Kostnadsadferd: Fast, variabel og blandet kostnad

Kostnadene kan klassifiseres i (i) faste, (ii) variable og (iii) blandede kostnader, med hensyn til deres variabilitet eller endringer i kostnadsadferd i forhold til endringer i produksjon, aktivitet eller volum. Aktivitet kan angis i alle former som utgangsenheter, arbeidstid, salg, etc.

Klassifiseringen av kostnadsadferd har blitt forklart nedenfor:

1. Fast kostnad:

Fast kostnad er en kostnad som ikke endres totalt for en gitt tidsperiode til tross for store svingninger i produksjon eller aktivitetsvolum. ICMA (UK) definerer faste kostnader som "en kostnad som har en tendens til å være upåvirket av variasjoner i volum av produksjon. Faste kostnader er hovedsakelig avhengig av tidsavbrudd og varierer ikke direkte med volum eller produksjonshastighet. "Disse kostnadene, også kjent som standbykostnader, kapasitetsutgifter eller periodekostnader, oppstår hovedsakelig på grunn av levering av anlegg, fysisk og menneskelig, å drive videre forretningsvirksomhet.

Faste kostnader gjør det mulig for et bedriftsfirma å gjøre forretninger, men de er ikke rent pålagt for produksjon. Eksempler på faste kostnader er leie, eiendomsskatt, overvåkning av lønn, avskrivninger på kontorfasiliteter, reklame, forsikring mv. De påløper eller påløper med tidsforløp og ikke med produksjon av produktet eller jobben. Dette er grunnen til at faste kostnader uttrykkes når det gjelder tid, for eksempel per dag, per måned eller per år og ikke i form av enhet. Det er helt ulogisk å si at veilederens lønn er så mye per enhet.

Av natur er de totale faste kostnadene konstante, noe som betyr at de faste kostnadene per enhet vil variere. Utstilling 2.3 viser oppførselen til faste kostnader totalt og per enhet. Når et større antall enheter blir produsert, reduseres den faste prisen per enhet. Tvert imot, når et mindre antall enheter blir produsert, øker den faste prisen per enhet. Denne variabiliteten av faste kostnader per enhet skaper problemer i produktkalkulering. Kostnaden per enhet avhenger av antall produserte enheter eller aktivitetsnivået.

Det bør imidlertid være feil å si at totale faste kostnader aldri endres i beløp. Leie, forsikring, satser, skatter, lønn og andre lignende gjenstander kan gå opp eller ned avhengig av omstendighetene. Det grunnleggende konseptet er at begrepet "fast" refererer til fiksitet (ikke-variabilitet) knyttet til bestemt volum (eller relevant rekkevidde); Begrepet betyr ikke at det ikke vil bli endret i faste kostnader. Disse egenskapene av faste kostnader har blitt vist i Utstilling. 2.4.

Ifølge utstillingen. 2.4, er følgende faste kostnader på ulike produksjonsnivåer:

(1) Rs 50.000 faste kostnader mellom 20.000 og 80.000 produksjonsenheter.

(2) Rs 60.000 faste kostnader på over 80.000 enheter. Dette forutsetter at økningen i produksjonen etter et visst nivå (80.000 enheter) krever økning i faste utgifter som tidligere er løst, for eksempel ekstra tilsyn, økning i kvalitetskontrollkostnader.

(3) Rs 25.000 faste kostnader fra null enheter (stengt) til 20.000 enheter. Dette forklarer at hvis aktivitetsnivået kommer til mindre enn 20.000 enheter, kan det hende at noen faste kostnader ikke påløper. For eksempel, hvis anlegget er stengt eller produksjonen reduseres, vil mange av de faste kostnadene, for eksempel kostnader på regnskapsfunksjoner, forsyninger, ansatte, ikke påløpe. Men hvis det ikke er mulig å legge av ansatte og personell, er det ikke mulig å holde fastprisen på Rs 50 000.

Faste kostnader kan klassifiseres i følgende kategorier med det formål å analysere:

(i) Forpliktede kostnader:

Faste kostnader som ikke kan endres så fort er forpliktede kostnader, såkalt å uttrykke ideen om at ledere har gjort en forpliktelse som ikke lett kan endres. Slike kostnader er primært opprettholdt for å opprettholde selskapets anlegg og fysiske eksistens, og over hvilket ledelsen har liten eller ingen skjønn.

De kan ikke lett eller raskt elimineres. Avskrivning av anlegg og utstyr, skatter, forsikringspremie, rente og leieavgifter er eksempler på forpliktede kostnader. Avskrivninger som er en forpliktet fast pris skyldes tidligere ledelsesbeslutninger og kan ikke endres uten en permanent handling som å avhende aktivet som avskrivningen gjelder.

(ii) Administrerte kostnader:

Administrerte kostnader er relatert til gjeldende virksomhet som må fortsette å bli betalt for å sikre selskapets fortsatte driftstilværelse, for eksempel ledelse og personalelønn.

(iii) skjønnsmessige kostnader:

Noen faste kostnader kan raskt endres av ledelseshandlinger og kalles diskresjonskostnader. De er også kjent som programmerte kostnader. Diskresjonskostnader er ikke relatert til gjeldende virksomhet eller aktiviteter og er underlagt styringsbefolkning og kontroll. Disse kostnadene skyldes spesielle politiske beslutninger, ledelsesprogrammer, nye undersøkelser etc. Slike kostnader kan unngås på ledelsens skjønn på en relativt kort tidsperiode i forhold til forpliktede kostnader. Noen eksempler på slike kostnader er forskning og utviklingskostnader, markedsføringsprogrammer, nye systemutviklingskostnader.

Det er ikke alltid mulig å avgjøre om kostnaden er forpliktet eller diskret, bare ved å vite hva kostnaden er for (leie, lønn, forskning og utvikling, etc.). For eksempel kan leie være eller ikke være forpliktet, avhengig av vilkårene i leieavtalen.

Diskresjonskostnader presenterer unike problemer i kostnadsstyring fordi ledere må avgjøre hvorvidt nivået på den skjønnsmessige aktiviteten - kostnadsdriveren - er hensiktsmessig. For eksempel, bør selskapet leie en annen forsker? Skal det redusere antall sider i årsrapporten? Skal det avbryte et bestemt treningsprogram? Det større spørsmålet er ofte om selskapet selv bør utføre aktiviteten i det hele tatt. Skal selskapet betale undervisning for ansatte som tar kurs? Skal selskapet gjøre veldedige bidrag?

Dessverre er skjønnsmessige kostnader ofte de første som blir angrepet i kostnadsreduksjonsprogrammer, kanskje delvis fordi deres effekter ikke umiddelbart er tydelige. Ledere må vurdere de langsiktige effektene av å redusere slike skjønnsmessige kostnader som forskning og produktutvikling, lederutdanningsprogrammer og programmer for å oppgradere arbeidstakerne.

(iv) Stegskostnader:

Trinnskostnader er også kjent som trinn-faste kostnader eller trinn-variable kostnader. En trinnkostnad er konstant for en gitt mengde utgang og deretter økt i et fast beløp på et høyere utgangsnivå. For eksempel, i et produksjonsfirma, er en veileder krevd til en lønn på Rs 10.000 pm for hver 50 arbeidstakere.

Så lenge 50 arbeidere eller mindre enn det jobber, vil tilsynsutgiftene være Rs 10 000 pm. Men så snart den 51. arbeideren er ansatt øker tilsynsprisen med Rs 10 000 pm til Rs 20 000. Kostnaden for tilsyn forblir fastsatt til Rs 20.000 dersom ikke mer enn 100 arbeidere jobber. Men det vil gå opp hvis mer enn 100 arbeidere har vært ansatt. Utstilling 2.5 viser oppførselsmønsteret av trinnkostnader.

Steg-faste kostnader eller trinn-variable kostnader eksisterer på grunn av utelukkelse av ressurser; mange ressurser kan ikke kjøpes i uendelig delbare trinn. Et flyselskap kan ikke fly fraksjoner av fly for å gi nøyaktig så mange seter som passasjerer krever; det kan bare fly en hel fly. Tilsvarende kan bedrifter vanligvis ikke leie plass en kvadratmeter om gangen. De kan heller ikke ansette deltidsfolk for noen jobber; Det er vanskelig å ansette en salgsansvarlig eller kontroller i seks eller åtte måneder av året. Imidlertid er den økende bruken av midlertidige ansatte ("temps") en måte å konfrontere det uendelige problem.

Skal vi planlegge trinnvarige kostnader som om de ble blandet, selv om den faste komponenten endres innenfor det aktuelle området? Skal vi betrakte dem variabel, selv om de ikke varierer mellom trinnene? Begge tilnærmingene blir brukt i praksis, noe som betyr at de faktiske kostnadene vil avvike fra kostnadsforutsetninger under begge alternativene. Ledere har større sannsynlighet for å behandle en kostnad som variabel hvis trinnene er relativt korte og som faste hvis trinnene er relativt lange (målt horisontalt).

2. Variabel kostnad:

Variabel kostnad er de kostnadene som varierer i totalbeløp direkte og forholdsmessig med utgangen. Det er et konstant forhold mellom endringen i kostnaden og endringen i utgangsnivået. Direkte materiell kostnad og direkte lønnskostnad er kostnadene som generelt er variable kostnader. For eksempel, hvis direkte materialkostnad er Rs 50 per enhet, da for å produsere hver ekstra enhet, vil en direkte materialkostnad på Rs 50 per enhet påløpe.

Det vil si at totale direkte materielle kostnader øker i direkte forhold til økning i produserte enheter. Det skal imidlertid bemerkes at det bare er de totale variable kostnadene som endres etter hvert som flere enheter blir produsert. Variabelkostnaden per enhet forblir konstant. Variabel kostnad uttrykkes alltid i forhold til enheter eller volumprosent; det kan ikke angis når det gjelder tid. Utstilling. 2, 6 viser oppførsel av variable kostnader totalt og per enhet.

Utstilling 2.6 viser grafisk oppførselsmønsteret av direkte materialkostnad. For hver økning i produserte enheter er det en forholdsmessig økning i kostnaden når produksjonen øker i direkte proporsjon med en konstant rate på Rs 50 per enhet. Den variable kostnaden linjen er vist som lineær i stedet for krøllete. Det vil si, på et grafpapir, vises en variabel kostnadslinje som ubrutt rett linje i stedet for en kurve. Variabel kostnad per enhet vises med konstant.

Variabel variabelkostnad:

Noen ganger argumenteres det for at variable kostnader ikke er 100% variable. Ved høyere produksjon, er de nødvendige råvarene vanligvis kjøpt i større mengder. Men prisen på råvarer kan påvirkes av faktorer, som for eksempel handelsrabatt gitt på bulkkjøp. Her er variabel kostnad et kortsiktig konsept. I det lange løp er alle kostnader variable, så regnskapsførere trenger å tydeliggjøre tidshorisonten forutsatt å identifisere en kostnad som variabel. Hvis den totale variabelkostnaden alltid øker i forhold til volumendringer, må gjennomsnittlig variabel kostnad forbli konstant som volumendringer.

For en variabel kostnad beskrevet av en buet linje i stedet for en rett linje, vil imidlertid gjennomsnittlig variabel kostnad variere, som illustrert i kolonne (3) i figur 2.7. Variabelkostnaden for de første 1000 produserte enhetene er høy, Rs 50. Når den totale variabelkostnadskurven avtar, er kostnadsøkningen mindre enn proporsjonal med volumøkningen, og gjennomsnittlig variabel kostnad reduseres. Total variabel kostnad begynner å klatre raskere igjen med et volum på 7.000 enheter per uke, og gjennomsnittlig variabel kostnad begynner å øke.

Utstilling 2.8 viser to mulige forhold mellom total volum og gjennomsnittlig variabel kostnad per aktivitetsenhet basert på kostnads- og enhetdata som angitt i figur 2.7. Figur 2.8 viser gjennomsnittlig variabel kostnad per enhet (gjenværende konstant) som rett linje i en situasjon og i den alternative situasjonen som en buet linje for gjennomsnittlig variabel kostnad som i kolonne 3 i figur 2.7.

Derfor er begrepet variabilitet under variable kostnader eller fiksitet i faste kostnader ikke absolutt; den er bare relativ og en tilnærming. Hvis omstendighetene er forskjellige fra de som variabilitet eller fiksitet ble bestemt til, vil de ikke være korrekte under endrede forhold.

Anderson og Sollenberger observere:

"Ledere kan, med tiden og interessen, endre oppførselen til bestemte aktiviteterskostnader i et firma. For eksempel kan variable direkte lønnskostnader omgjøres til en fast kostnad ved å garantere ansatte, arbeidssikkerhet i en tidsperiode, for eksempel en treårig unionskontrakt. Eller utstyr kan leies på kort sikt (dag til dag eller til og med hver time) i stedet for å kjøpe / konvertere en fast kostnad til en variabel kostnad. Også utstyr med fast kostnad kan installeres for å erstatte høye manuelle operasjoner med variabel kostnad. Variable kostnader kan økes eller reduseres basert på langsiktige konkurransestrategier og åpenbare ledelsesbeslutninger. Dermed skal analytikere gjenkjenne at ledere har alternativer og kan opptre for å endre kostnadsadferdsmønstre. "

Relevant rekkevidde:

Kostnadsforholdene, dvs. endring i kostnad for endring i produksjon eller aktivitet som er forklart ovenfor med hensyn til faste og variable kostnader, gjelder bare for et relevant utvalg - et smalere aktivitetsområde. Et relevant område angir det normale området for forventet aktivitet. Det er håpet at forventet aktivitet ikke vil overstige en viss øvre grense eller faller under en viss nedre grense. Produksjonsaktiviteten forventes å ligge innenfor dette området og kostnadene er budsjettert for disse nivåene.

I mange tilfeller er faste kostnader faste og variable kostnader varierer innenfor det aktuelle området. Utenfor øvre grenseverdi kan ytterligere faste kostnader påløpe. For eksempel kan en annen veileder bli ansatt dersom et nytt skifte startes på fabrikken. På samme måte kan variabelkostnaden per enhet endres (nedgang) på grunn av økonomier med større volum kjøp eller høyere overtidspremier hvis mer arbeid legges til.

3. Blandede kostnader:

Blandede kostnader er kostnader som består av faste og variable elementer. De er en kombinasjon av semi- variable kostnader og halvfaste kostnader. På grunn av den variable komponenten svinger de med volum; På grunn av den faste komponenten endres de ikke direkte i forhold til produksjonen. Semi-faste kostnader er de kostnadene som forblir konstant opp til et bestemt utgangsnivå, hvoretter de blir variable som vist i figur 2.9.

Halvvariabel kostnad er kostnaden som i utgangspunktet er variabel, men hvis skråning kan endres brått når et bestemt utgangsnivå er nådd som vist i figur 2.10. Et eksempel på en blandet kostnad er inntektene til en arbeidstaker som er betalt en lønn på Rs 1.500 per uke (fast) pluss Re. 1 for hver enhet fullført (variabel). Hvis han øker sin ukentlige produksjon fra 1000 enheter til 1500 enheter, øker inntektene fra Rs 2500 til Rs 3.000.