Segmentrapportering etter regnskapsstandard (AS) 17

La oss gjøre en grundig studie av segmentrapportering i henhold til Regnskapsstandard (AS) 17.

Introduksjon til segmentrapportering:

Følgende er teksten til Regnskapsstandard 17, 'Segmentrapportering', utstedt av Rådet for Institutt for Chartered Accountants of India. Denne standarden trer i kraft for regnskapsperioder som begynner 1.4.2001 og er obligatorisk, fra den dato, med hensyn til det følgende.

(i) Bedrifter med aksjer eller gjeldspapirer notert på en anerkjent børs i India, og foretak som er i ferd med å utstede egenkapital eller gjeldspapirer som vil bli notert på en anerkjent børs i India, slik det fremgår av styreformens forhold i denne forbindelse.

(ii) Alle andre kommersielle, industrielle og næringsrapporterende foretak, hvis omsetning for regnskapsperioden overstiger Rs 50 crores.

Formål med segmentrapportering:

Formålet med denne erklæringen er å etablere prinsipper for rapportering av finansiell informasjon, om ulike typer produkter og tjenester som et foretak produserer og de ulike geografiske områdene der det opererer.

Slik informasjon hjelper brukerne av regnskapet:

(a) Bedre forstå bedriftens ytelse;

(b) Bedre vurdere risikoen og avkastningen til bedriften; og

(c) Lag mer informerte vurderinger om bedriften som helhet.

Mange bedrifter tilbyr grupper av produkter og tjenester eller opererer i geografiske områder som er underlagt ulike lønnsomhetsmuligheter, muligheter for vekst, fremtidsutsikter og risiko. Informasjon om ulike typer produkter og tjenester i et foretak og dets virksomhet i ulike geografiske områder - ofte kalt segmentinformasjon - er relevant for å vurdere risiko og avkastning av et diversifisert eller multisentralvirksomhet, men kan ikke avgis fra aggregerte data. Derfor er rapportering av segmentinformasjon allment ansett som nødvendig for å møte behovene til brukere av regnskapet.

Omfanget av segmentrapportering:

1. Denne erklæringen bør brukes ved presentasjon av regnskap for generell bruk.

2. Kravene i denne erklæringen gjelder også ved konsernregnskap.

3. Et foretak skal oppfylle kravene i denne erklæringen fullt ut og ikke selektivt.

4. Dersom en enkel finansiell rapport inneholder både konsernregnskap og morselskapets separate regnskap, må segmentinformasjon bare fremlegges på grunnlag av konsernregnskapet. I sammenheng med rapportering av segmentinformasjon i konsernregnskapet, bør referansene i denne erklæringen til eventuelle regnskapsposter fortolkes som det relevante elementet som fremgår av konsernregnskapet.

Definisjoner av segmentrapportering:

5. Følgende begreper er brukt i denne erklæringen med betydningen angitt:

Et forretningssegment er en utpreget komponent i et foretak som er forpliktet til å levere et individuelt produkt eller en tjeneste eller en gruppe relaterte produkter eller tjenester, og som er gjenstand for risiko og avkastning som er forskjellig fra andre virksomhetssegmenter.

Faktorer som bør vurderes ved å avgjøre om produkter eller tjenester er relaterte, inkluderer:

a) arten av produktene eller tjenestene

b) arten av produksjonsprosessene

(c) Type eller klasse av kunder for produktene eller tjenestene;

(d) Metodene som brukes til å distribuere produktene eller levere tjenestene; og

(e) Om nødvendig, arten av regelverket, for eksempel bank, forsikring eller offentlige tjenester.

Et geografisk segment er en utpreget komponent av et foretak som er engasjert i å levere produkter eller tjenester innenfor et bestemt økonomisk miljø, og det er gjenstand for risiko og avkastning som er forskjellig fra komponenter som opererer i andre økonomiske miljøer.

Faktorer som bør vurderes ved å identifisere geografiske segmenter, inkluderer:

(a) Likhet av økonomiske og politiske forhold;

b) Forhold mellom operasjoner i forskjellige geografiske områder.

(c) Nærhet av operasjoner;

(d) Spesielle risikoer knyttet til operasjoner i et bestemt område;

(e) Utvekslingskontrollforskrifter; og

(f) Den underliggende valutarisikoen.

Et rapporterbart segment er et forretningssegment eller et geografisk segment identifisert på grunnlag av foregående definisjoner for hvilken segmentinformasjon som skal oppgis i denne erklæringen. Virksomhetsinntekter er omsetning fra salg til eksterne kunder som rapportert i resultatregnskapet.

Segmentinntekter er samlet av:

(i) Den delen av foretakets inntekter som direkte kan tilskrives et segment.

(ii) Den relevante delen av virksomhetsinntekter som kan fordeles på et rimelig grunnlag til et segment, og

(iii) Inntekter fra transaksjoner med annet segment av foretaket.

Segmentkostnaden inkluderer ikke:

(a) Ekstraordinære poster som definert i AS 5, Netto fortjeneste eller tap for perioden, tidligere periodeposter og endringer i regnskapsprinsipper;

(b) Rentekostnad, inkludert renter på avdrag eller lån fra andre segmenter, med mindre segmentets virksomhet primært er av økonomisk art;

(c) Tap på salg av investeringer eller tap ved utstenging av gjeld, med mindre segmentets virksomhet primært er av økonomisk art;

(d) Skattekostnad; og

(e) Generelle administrasjonskostnader, hovedkontorutgifter og andre utgifter som oppstår på bedriftsnivå og relaterer seg til virksomheten som helhet. Imidlertid blir det noen ganger pådratt kostnader på bedriftsnivå på vegne av et segment. Slike kostnader er en del av segmentkostnaden dersom de relaterer seg til segmentets driftsaktiviteter, og om de direkte kan tilskrives eller fordeles til segmentet på en rimelig måte.

Segmentresultatet er segmentinntekter minus segmentkostnad.

Segmentmidler er de driftsmidler som er ansatt i et segment i operasjonelle aktiviteter, og som enten direkte kan henføres til segmentet eller kan fordeles til segmentet på en rimelig måte.

Hvis segmentresultatet fra et segment inkluderer rente- eller utbytteinntekter, inkluderer segmentets eiendeler de tilhørende fordringene, lånene, investeringene eller andre renter eller utbyttegenererende eiendeler.

Segmentmidler inkluderer ikke skattefordel.

Segmentmidler er fastlagt etter fradrag av relaterte godtgjørelser / avsetninger som er rapportert som direkte motregninger i foretakets balanse.

Segmentforpliktelser er de operasjonelle forpliktelsene som kommer fra et segments driftsaktiviteter, og som enten direkte kan tilskrives segmentet eller kan fordeles til segmentet på en rimelig måte. Dersom segmentresultatet i segmentet inkluderer rentekostnader, inkluderer segmentets forpliktelser de tilknyttede rentebærende gjeldene.

Segmentforpliktelser inkluderer ikke inntektsskatt.

Segmentregnskapsprinsipper er regnskapsprinsipper som er vedtatt for å utarbeide og presentere årsregnskapet til foretaket, samt de regnskapsprinsippene som spesielt gjelder segmentrapportering.

6. Faktorene i punkt 5 for å identifisere forretningssegmenter og geografiske segmenter er ikke oppført i noen bestemt rekkefølge.

7. En enkelt virksomhetssegment omfatter ikke produkter og tjenester med vesentlige forskjeller i risiko og avkastning. Selv om det kan være ulikheter med hensyn til en eller flere av faktorene som er oppført i definisjonen av forretningssegment, forventes produktene og tjenestene som inngår i et enkelt forretningssegment å være lik med hensyn til flertallet av faktorene.

8. På samme måte inkluderer et enkelt geografisk segment ikke operasjoner i økonomiske miljøer med vesentlig ulike risikoer og avkastninger. Et geografisk segment kan være et enkelt land, en gruppe av to eller flere land eller en region i et land.

9. Risikoen og avkastningen til et foretak påvirkes både av den geografiske plasseringen av virksomheten (hvor produktene er produsert eller hvor dens tjenester som leverer aktiviteter er basert) og også av kundens plassering (hvor produktene selges eller serviceres gjengis). Definisjonen tillater geografiske segmenter å være basert på enten:

(a) plasseringen av produksjons- eller serviceanlegg og andre eiendeler i et foretak eller

(b) plasseringen av sine kunder

10. En organisasjons organisatoriske og interne rapporteringsstruktur vil normalt gi bevis på om den dominerende kilden til geografiske risikoer skyldes plasseringen av sine eiendeler (opprinnelsen til sitt salg) eller kundenes beliggenhet (bestemmelsesstedet for sitt salg) . Følgelig ser et foretak ut til denne strukturen for å avgjøre om geografiske segmenter skal baseres på plasseringen av sine eiendeler eller på kundens plassering.

11. Bestemme sammensetningen av et forretnings- eller geografisk segment innebærer en viss vurdering. Ved å ta den dommen tar bedriftens ledelse hensyn til målet om å rapportere finansiell informasjon etter segment som angitt i denne erklæringen og de kvalitative egenskapene til regnskapet som identifisert i rammeverket for utarbeidelse og presentasjon av regnskap utstedt av Institute of Chartered Revisorer i India.

De kvalitative egenskapene inkluderer relevansen, påliteligheten og sammenligneligheten over tid av finansiell informasjon som rapporteres om de forskjellige gruppene av produkter og tjenester i et foretak og om driften i bestemte geografiske områder, og bruken av denne informasjonen for å vurdere risiko og avkastning av bedriften som helhet.

12. De overordnede kildene til risiko påvirker hvordan de fleste bedrifter er organisert og forvaltet. Derfor er organisasjonsstrukturen til et foretak og dets interne finansielle rapporteringssystem normalt grunnlaget for å identifisere sine segmenter.

13. Definisjonene av segmentinntekter, segmentkostnader, segmentfordeler og segmentforpliktelser inkluderer mengder av slike poster som direkte henføres til et segment og mengder av slike poster som kan tildeles til et segment på en rimelig grunn. Et foretak ser på sitt interne finansielle rapporteringssystem som utgangspunkt for identifiserte de elementene som direkte kan tilskrives eller fordeles til segmenter.

Det er således en formodning om at beløp som er identifisert med segmenter for intern finansiell rapporteringsformål, direkte kan tilskrives eller fordeles til segmenter med det formål å måle segmentinntekter, segmentkostnader, segmentaktiver og segmentforpliktelser i rapporterbare segmenter.

14. I enkelte tilfeller kan imidlertid inntekter, kostnader, eiendeler eller gjeld ha blitt allokert til segmenter for intern finansiell rapportering på grunnlag som forstås av bedriftsledelse, men det kan anses som vilkårlig i oppfatningen av eksterne brukere av økonomisk uttalelser.

En slik tildeling vil ikke utgjøre et rimelig grunnlag under definisjonene av segmentinntekter, segmentkostnader, segmentaktiver og segmentforpliktelser i denne erklæringen. Omvendt kan et foretak velge å ikke tildele noen vareinntekter, kostnader, eiendeler eller forpliktelser for interne finansielle rapporteringsformål, selv om det foreligger et rimelig grunnlag for å gjøre det. Et slikt element er allokert i henhold til definisjonene av segmentinntekter, segmentkostnader, segmentfordeler og segmentforpliktelser i denne erklæringen.

15. Eksempler på segment eiendeler inkluderer omløpsmidler som brukes i driften av segmentet og materielle og immaterielle anleggsmidler. Dersom et bestemt avskrivnings- eller avskrivningsavdrag inngår i segmentkostnaden, er den tilknyttede eiendelen også inkludert i segment eiendeler.

Segmentaktiver inkluderer ikke eiendeler som brukes til generell virksomhet eller hovedkontorformål. Segmentmidler inkluderer driftsmidler fordelt på to eller flere segmenter dersom det foreligger et rimelig grunnlag for tildeling. Segmentmidler inkluderer goodwill som direkte henføres til et segment eller som kan fordeles til et segment på en rimelig måte, og segmentkostnaden inkluderer relatert amortisering av goodwill. Dersom segment eiendeler har blitt revurdert etter oppkjøp, gjenspeiler målingen av segment eiendeler disse omskrivningene.

16. Eksempler på segmentforpliktelser inkluderer handels- og andre gjeld, påløpte forpliktelser, kundeforutsetninger, produktgarantiavsetninger og andre krav knyttet til levering av varer og tjenester. Segmentforpliktelser inkluderer ikke lån og andre forpliktelser som påløper for finansiering i stedet for driftsformål.

Forpliktelsene til segmenter som ikke er primært av finansiell karakter, inkluderer ikke lån og lignende forpliktelser fordi segmentresultatet representerer en drift, i stedet for en nettofinansiering, fortjeneste eller tap. Videre, fordi gjeld ofte utstedes på hovedkontornivå på en bedriftsnivå, er det ofte ikke mulig å direkte eller tilstrekkelig tildele de rentebærende gjeldene til segmenter.

17. Segmentinntekter, segmentkostnader, segmentfordeler og segmentforpliktelser fastsettes før virksomheter i virksomheten og transaksjoner mellom foretak elimineres som en del av prosessen med utarbeidelse av foretaksregnskap, bortsett fra i den utstrekning at slike virksomheter og Transaksjoner er innenfor et enkelt segment.

18. Selv om regnskapsprinsippene som brukes til å utarbeide og presentere årsregnskapet for foretaket som helhet, er også de grunnleggende segmentregnskapsprinsippene, omfatter segmentregnskapsprinsipper i tillegg retningslinjer som spesifikt gjelder segmentrapportering, for eksempel identifisering av segmenter, metoder for prising mellom segmenttransport, og grunnlag for allokering av inntekter og utgifter til segmenter.

Identifisere rapporterbare segmenter Rapporteringsformater for primære og sekundære segmenter:

19. Den dominerende kilden og arten av risiko og avkastning av et foretak bør regulere om dets primære segmentrapporteringsformat vil være forretningssegmenter eller geografiske segmenter. Hvis risikoen og avkastningen til et foretak hovedsakelig påvirkes av forskjeller i produktene og tjenestene den produserer, bør primærformatet for rapportering av segmentinformasjon være forretningssegmenter, med sekundær informasjon rapportert geografisk.

På samme måte, hvis risikoen og avkastningen til foretaket hovedsakelig berøres av at den opererer i forskjellige land eller andre geografiske områder, bør dets primære format for rapportering av segmentinformasjon være geografiske segmenter, med sekundær informasjon rapportert eller grupper av relaterte produkter og tjenester .

20. Internt organisasjons- og ledelsesstruktur for et foretak og dets system for intern finansiell rapportering til styret og konsernsjefen skal normalt være grunnlaget for å identifisere den overordnede kilden og arten av risiko og ulike avkastningsnivåer mot bedriften og, derfor for å bestemme hvilket rapporteringsformat som er primært og som er sekundært, unntatt som angitt i underpunktene

(a) og

(b) Nedenfor:

hvis risiko og avkastning i et foretak er sterkt påvirket både av forskjeller i produktene og tjenestene det produserer, og av forskjeller i de geografiske områdene der det opererer, som det fremgår av en "matriseprofil" for å administrere selskapet og å rapportere internt til styret og konsernsjef, bør bedriften bruke forretningssegmenter som primær segmentrapporteringsformat og geografiske segmenter som sekundærrapporteringsformat; og

dersom en intern organisasjons- og ledelsesstruktur for et foretak og dets system for intern finansiell rapportering til styret og konsernsjefen ikke er basert på enkelte produkter eller tjenester eller grupper av relaterte produkter / tjenester eller geografiske områder, er styremedlemmene og ledelsen av foretaket skal avgjøre om risikoen og avkastningen til bedriften er relatert mer til produktene og tjenestene den produserer eller til de geografiske områdene der den opererer, og bør derfor velge forretningssegmenter eller geografiske segmenter som primær segmentrapporteringsformat for bedriften, med den andre som sin sekundære rapporteringsformat.

21. For de fleste bedrifter bestemmer den overordnede kilden til risiko og avkastning hvordan virksomheten er organisert og administrert. Organisasjons- og styringsstruktur for et foretak og det interne finansielle rapporteringssystemet gir normalt det beste beviset på den overordnede kilden til risiko og avkastning for foretaket med det formål å rapportere segmentet.

Derfor, unntatt i sjeldne tilfeller, vil et foretak rapportere segmentinformasjon i regnskapet på samme måte som det rapporterer internt til toppledelsen. Den overordnede kilden til risiko og avkastning blir dets primære segmenter som rapporterer format. Dens sekundære kilde til risiko og avkastning blir dets sekundære segmentrapporteringsformat.

22. En "matrisepresentasjon" - både forretningssegmenter og geografiske segmenter som primære segmentrapporteringsformater med fullstendig segmentopplysninger på hvert grunnlag - vil ofte gi nyttig informasjon dersom risiko og avkastning i et foretak er sterkt påvirket både av forskjeller i produktene og tjenestene den produserer og av forskjeller i de geografiske områdene der den opererer. Denne erklæringen krever ikke, men forbyr ikke, en 'matrise presentasjon'.

23. I enkelte tilfeller kan organisasjon og internrapportering av et foretak ha utviklet seg langs linjer som ikke er relatert til både produkttypene og tjenestene den produserer, og de geografiske områdene der den opererer. I slike tilfeller vil de internt rapporterte segmentdataene ikke oppfylle formålet med denne erklæringen.

I henhold til paragraf 20 bokstav b) skal ledelsen og ledelsen av foretaket avgjøre om risikoen og avkastningen til bedriften er mer produkt / tjeneste-drevet eller geografisk drevet og dermed velge forretningssegmenter eller geografiske segmenter som det primære grunnlaget for segmentrapportering .

Målet er å oppnå en rimelig grad av sammenligning med andre bedrifter, øke forståelsen av den resulterende informasjonen, og møte behovene til investorer, kreditorer og andre for å få informasjon om produkt / servicerelaterte og geografisk relaterte risiko og avkastning.

Forretnings- og geografiske segmenter av segmentrapportering:

24. Virksomhets- og geografiske segmenter av et foretak for eksterne rapporteringsformål bør være de organisasjonsenheter som informasjonen rapporteres til styret og til konsernsjef for å evaluere enhetens ytelse og for å ta stilling til fremtidige tildelinger eller ressurser, unntatt som angitt i avsnitt.

25. Hvis internt organisasjons- og ledelsesstruktur for et foretak og dets system for intern finansiell rapportering til styret og konsernsjefen ikke er basert på enkelte produkter eller tjenester eller grupper av relaterte produkter / tjenester eller geografiske områder, pkt. 20 (b) krever at selskapets styre og ledelse skal velge enten forretningssegmenter eller geografiske segmenter som foretakets primære segmentrapporteringsformat basert på deres vurdering som reflekterer den primære kilden til risikoen og avkastningen til bedriften, med andre som sekundær rapporteringsformat.

I så fall skal selskapets styre og ledelse fastslå forretningssegmenter og geografiske segmenter for eksterne rapporteringsformål basert på faktorene i definisjonene i punkt 5 i denne erklæringen, i stedet for på grunnlag av systemet for intern finansiell rapportering til styret og administrerende direktør, i samsvar med følgende:

(a) Dersom ett eller flere av segmentene som rapporteres internt til styremedlemmer og ledelsen er et forretningssegment eller et geografisk segment basert på faktorene i definisjonene i nr. 5, men andre ikke, bør underpunkt b) benyttes bare til de interne segmentene som ikke oppfyller definisjonene i punkt 5 (det vil si et internt rapportert segment som oppfyller definisjonen, bør ikke segmenteres lenger);

b) For de segmentene som rapporteres internt til styremedlemmer og ledelse som ikke tilfredsstiller definisjonene i nr. 5, bør virksomhetsledelsen se til neste lavere nivå av intern segmentering som rapporterer informasjon langs produkt- og tjenestelinjer eller geografiske linjer, som passende under definisjonene i nr. 5; og

c) Dersom et internt rapportert lavere nivå segment oppfyller definisjonen av forretningssegmenter eller geografisk segment basert på faktorene i punkt 5, bør kriteriene i punkt 27 for identifisering av rapporterbare segmenter brukes på det segmentet.

26. I henhold til denne erklæringen vil de fleste bedrifter identifisere deres forretnings- og geografiske segmenter som de organisasjonsenhetene som informasjonen rapporteres til styrets styre (særlig de ikke-påfølgende styremedlemmene dersom noen) og til konsernsjefen (den øverste operasjonelle beslutningstakeren, som i enkelte tilfeller kan være en gruppe med flere personer) med det formål å evaluere hver enhets ytelse og for å ta beslutninger om fremtidige ressursfordeler.

Selv om et foretak må anvende punkt 25 fordi dets interne segmenter ikke er langs produkt / tjeneste eller geografiske linjer, vil det vurdere neste lavere nivå av intern segmentering som rapporterer informasjon langs produkt- og tjenestelinjer eller geografiske linjer i stedet for å konstruere segmenter utelukkende for eksterne rapporteringsformål.

Denne tilnærmingen til å se på organisasjons- og ledelsesstruktur for et foretak og internt finansiell rapporteringssystem for å identifisere virksomhetenes og geografiske segmenter for ekstern rapporteringsformål kalles iblant forvaltningsstrategien, og de organisatoriske komponentene for hvilke informasjon er rapportert internt kalles noen ganger 'driftssegmenter'.

Rapporterbare segmenter:

27. Et forretningssegment eller geografisk segment skal identifiseres som et rapporterbart segment hvis:

(a) Inntektene fra salg til eksterne kunder og fra transaksjoner med andre segmenter er 10 prosent eller mer av alle segmenters totale inntekter, eksterne og interne. eller

(b) Segmentresultatet, enten resultatet eller resultatet, er 10 prosent eller mer av:

(i) Samlet resultat av alle segmenter i overskudd, eller

(ii) Det samlede resultatet av alle segmenter i tap, avhengig av hvilket som er størst i absolutt beløp; eller (c) dets segmentmidler er 10 prosent eller mer av de samlede eiendelene i alle segmentene.

28. Et forretningssegment eller et geografisk segment som ikke er et rapporterbart segment etter punkt 27, kan utpekes som et rapporterbart segment til tross for størrelsen etter skjønn av foretakets ledelse. Hvis segmentet ikke er utpekt som et rapporterbart segment, bør det inkluderes som en ikke-allokert avstemmingsobjekt.

29. Hvis totale eksterne inntekter som kan henføres til rapporterbare segmenter utgjør mindre enn 75 prosent av den samlede virksomhetsinntekten, bør ytterligere segmenter bli identifisert som rapporterbare segmenter, selv om de ikke oppfyller terskelene på 10 prosent i punkt 27, inntil minst 75 prosent av total virksomhetens inntekter er inkludert i rapporterbare segmenter.

30. Terskelene på 10 prosent i denne erklæringen er ikke ment å være en veiledning for å bestemme vesentlighet for noe annet enn finansiell rapportering enn å identifisere rapporterbare forretnings- og geografiske segmenter. Vedlegg II til denne erklæring gir en illustrasjon av fastsettelsen av rapporterbare segmenter etter punkt 27-29.34

31. Et segment identifisert som et rapporterbart segment i den umiddelbart foregående perioden fordi det tilfredsstilte de relevante 10 prosent terskelene, bør fortsatt være et rapporterbart segment for inneværende periode, selv om inntektene, resultatet og eiendelene ikke lenger oppfyller 10 per sent terskler.

32. Hvis et segment er identifisert som et rapporterbart segment i den nåværende perioden fordi det tilfredsstiller de relevante 10 prosent-terskelene, skal segmentdata for foregående periode som er presentert for sammenligningsformål, med mindre det er umulig å gjøre det, omformuleres for å reflektere Det nyoppmeldbare segmentet som et eget segment, selv om segmentet ikke tilfredsstilte terskelene på 10 prosent i foregående periode.

Segmentregnskapspolitikk for segmentrapportering:

33. Segmentinformasjon bør utarbeides i samsvar med regnskapsprinsippene som er vedtatt for å utarbeide og presentere årsregnskapet for foretaket som helhet.

34. Det er en antagelse om at regnskapsprinsippene som styremedlemmer og ledelse av et foretak har valgt å bruke ved utarbeidelse av regnskapet for foretaket som helhet, er de som ledelsen og ledelsen mener er mest hensiktsmessige for eksterne rapporteringsformål.

Siden formålet med segmentinformasjon er å hjelpe brukere av regnskapet bedre å forstå og gjøre mer informerte vurderinger om bedriften som helhet, krever denne erklæringen bruk av regnskapsprinsipper som er vedlagt for å utarbeide og presentere regnskapet av bedriften som helhet.

Det betyr imidlertid ikke at næringsregnskapsprinsippene skal brukes på rapporterbare segmenter som om segmentene var separate frittstående rapporteringsenheter. En detaljert beregning utført ved bruk av en bestemt regnskapspolicy på bedriftsnivå kan fordeles til segmenter dersom det er et rimelig grunnlag for å gjøre det. Pensjonsberegninger, for eksempel, er ofte gjort for et foretak som helhet, men bedriftens brede tall kan allokeres til segmenter basert på lønn og demografiske data for segmentene.

35. Denne erklæringen forbyder ikke offentliggjøring av ytterligere segmentinformasjon som er utarbeidet på andre grunnlag enn regnskapsprinsipper som er vedtatt for foretakets regnskap, forutsatt at (a) informasjonen rapporteres internt til styret og konsernsjefen for å kunne ta stilling til fordelingen av ressurser til segmentene og vurdere ytelsen og b) målegrunnlaget for denne tilleggsinformasjonen er tydelig beskrevet.

36. Eiendeler og forpliktelser som forholder seg i fellesskap til to eller flere segmenter, skal fordeles til segmenter dersom, og bare dersom deres tilknyttede inntekter og kostnader også tildeles disse segmentene.

37. Måten som eiendel, ansvar, inntekter og kostnadsposter er allokert til segmenter avhenger av faktorer som arten av disse elementene, aktivitetene som utføres av segmentet og den relative autonomien til segmentet. Det er ikke mulig eller hensiktsmessig å spesifisere et enkelt grunnlag for allokering som bør vedtas av alle foretak; Det er heller ikke hensiktsmessig å tvinge tildeling av foretakets eiendel-, ansvars-, inntekter- og kostnadsposter som forholder seg i fellesskap til to eller flere segmenter, dersom det eneste grunnlaget for å gjøre disse tildelingene er vilkårlig.

Samtidig er definisjonene av segmentinntekter, segmentkostnader, segmentaktiver og segmentforpliktelser knyttet sammen, og den tildelte allokering skal være konsistent. Derfor er felles brukte eiendeler og gjeld allokert til segmenter dersom, og bare dersom deres tilknyttede inntekter og kostnader også fordeles til disse segmentene. For eksempel inngår en eiendel i segment eiendeler dersom, og bare dersom de tilhørende avskrivninger eller amortiseringer er inkludert i segmentkostnad.

Opplysninger om segmentrapportering:

38. Punkt 39-46 angir opplysninger som kreves for rapporterbare segmenter for primær segmentrapporteringsformat for et foretak. Punkt 47-51 identifiserer de opplysninger som kreves for et sekundær rapporteringsformat for et foretak. Bedrifter oppfordres til å gjøre alle primærsegmentopplysningene identifisert i paragraf 39-46 for hvert rapporterbart sekundært segment, selv om paragrafene 47-51 krever.

Identifiser opplysningene som kreves for et sekundært rapporteringsformat for et foretak. Bedrifter oppfordres til å gjøre alle primærsegmentopplysningene identifisert i paragraf 39-46 for hvert rapporterbart sekundært segment, selv om § 47-51 krever betydelig mindre opplysning på sekundær basis. Avsnitt 53-59 omhandler flere andre segmentopplysningsforhold. Vedlegg III til disse setningene illustrerer anvendelsen av denne opplysningsstandarden.

Primær rapporteringsformat:

39. Opplysningskravene i §§ 40-46 skal gjelde for hvert rapporterbart segment basert på primært rapporteringsformat for et foretak.

40. Et foretak bør oppgi følgende for hvert rapporterbart segment:

(a) Segmentinntekter, klassifisert i segmentinntekter fra salg til eksterne kunder og segmentinntekter fra transaksjoner med andre segmenter;

(b) Segmentresultat;

(c) Sum balanseført verdi av segment eiendeler;

(d) Totalt antall segmentforpliktelser;

(e) Sum kostnad påløpt i perioden for å erverve segmentaktiver som forventes brukt i mer enn en periode (materielle og immaterielle anleggsmidler);

(f) Sum kostpris inkludert i segmentresultatet for avskrivninger for segmentets eiendeler for perioden; og

g) Samlet antall betydelige ikke-kontante utgifter, unntatt avskrivninger med hensyn til segment eiendeler, som ble inkludert i segmentkostnad og derfor trukket i målesegmentresultat.

41. Pkt. 40 (b) krever at et foretak rapporterer segmentresultat. Hvis et foretak kan beregne segmentets nettoresultat eller tap eller noe annet mål for segmentets lønnsomhet enn segmentresultat, uten vilkårlig tildeling, oppfordres rapportering av slike beløp i tillegg til segmentresultat. Dersom dette tiltaket er utarbeidet på annen måte enn regnskapsprinsippene som er vedtatt for foretakets regnskap, vil foretaket i sin årsregnskap inneholde en tydelig beskrivelse av målegrunnlaget.

42. Et eksempel på et mål for segmentresultatet over segmentresultatet i resultatregnskapet er bruttomargin på salg. Eksempler på målinger av segmentprestasjon under segmentresultat i resultatregnskapet er resultatet fra ordinære aktiviteter (enten før eller etter skatt) og netto resultat.

43. Regnskapsstandard 5, "Netto gevinst eller tap for perioden, tidligere periodesposter og endringer i regnskapsprinsipper" krever at "når inntekter og kostnader i resultatregnskapet fra ordinære aktiviteter er av slik størrelse, natur eller forekomst at deres Opplysning er relevant for å forklare virksomhetens ytelse for perioden, arten og mengden av slike gjenstander skal oppgis separat. " Eksempler på slike poster inkluderer nedskrivninger av varebeholdninger, avsetninger for restrukturering, avgang av anleggsmidler og langsiktige investeringer, lovendringer med tilbakevending, rettsoppgjør og reversering av avsetninger.

Et foretak oppfordres, men ikke påkrevd, til å avsløre arten og mengden av eventuelle segmentinntekter og segmentkostnader som er av slik størrelse, natur eller forekomst at deres opplysning er relevant for å forklare resultatene for segmentet for perioden. Slike opplysninger er ikke ment å endre klassifiseringen av slike inntekter eller utgifter fra vanlig til ekstraordinær eller for å endre måling av slike gjenstander. Opplysningen endrer imidlertid det nivået hvor betydningen av slike elementer blir evaluert for opplysningsformål fra bedriftsnivå til segmentnivå.

44. Et foretak som rapporterer mengden kontantstrømmer som oppstår i forbindelse med drift, investerings- og finansieringsaktiviteter i et segment, må ikke avsløre avskrivnings- og avskrivningskostnader og ikke-kontantutgifter for slike segmenter i henhold til underpunktene f) og g) i punkt 40.

45. AS 3, Cash Flow Statements recommends that an enterprise present a cash flow statement that separately reports cash flows from operating, investing and financing activities. Disclosure of information regarding operating, investing and financing cash flows of each reportable segment is relevant to understanding the enterprise's overall financial position, liquidity, and cash flows.

Disclosure of segment cash flow is, therefore, encouraged, though not required. An enterprise that provides segment cash flow disclosures need not disclose depreciation and amortisation expense and non-cash expenses pursuant to sub- paragraphs (f) and (g) of paragraph 40.

46. An enterprise should present reconciliation between the information disclosed for reportable segments and the aggregated information in the enterprise financial statements. In presenting their conciliation, segment revenue should be reconciled to enterprise revenue; segment result should be reconciled to enterprise net profit or loss; segment assets should be reconciled to enterprise assets; and segment liabilities should be reconciled to enterprise liabilities.

Secondary Segment Information:

47. Paragraphs 39-46 identify the disclosure requirements to be applied to each reportable segment based on primary reporting format of an enterprise. Paragraphs 48-51 identify the disclosure requirements to be applied to each reportable segment based on secondary reporting format of an enterprise, as follows:

(a) If primary format of an enterprise is business segments, the required secondary-format disclosures are identified in paragraph 48;

(b) If primary format of an enterprise is geographical segments based on location of assets (where the products of the enterprise are produced or where its service rendering operations are based), the required secondary-format disclosures are identified in paragraphs 49 and 50;

(c) If primary format of an enterprise is geographical segments based on the location of its customers (where its products are sold or services are rendered), the required secondary-format disclosures are identified in paragraphs 49 and 51.

48. If primary format of an enterprise for reporting segments information is business segments, it should also report the following information:

(a) Segment revenue from external customers by geographical area based on the geographical location of its customers, for each geographical segments whose revenue from sales to external customers is 10 per cent or more of enterprise revenue;

(b) The total carrying amount of segments assets by geographical location of assets, for each geographical segment whose segments assets are 10 per cent or more of the total assets of all geographical segments; og

(c) The total cost incurred during the period to acquire segment assets that are expected to be used during more than one period (tangible and intangible fixed assets) by geographical location of assets, for each geographical segment whose segment assets are 10 per cent or more of the total assets of all geographical segments.

49. If primary format of an enterprise for reporting segment information is geographical segments (whether based on location of assets or location of customers, it should also report the following segment information for each business segment whose revenue from sales to external customers is 10 per cent or more of enterprise revenue or whose segment assets are 10 per cent or more of the total assets of all business segments:

(a) Segment revenue from external customers;

(b) The total carrying amount of segment assets; og

(c) The total cost incurred during the period to acquire segment assets that are expected to be used during more than one period (tangible and intangible fixed assets).

50. If primary format of an enterprise for reporting segment information is geographical segments that are based on location of assets, and if the location of its customers is different from the location of its assets, then the enterprise should also report revenue from sales to external customers for each customer- based geographical segment whose revenue from sales to external customers is 10 per cent or more of enterprise revenue.

51. If primary format of an enterprise for reporting segments information is geographical segments that are based on location of customers, and if the assets of the enterprise are located in different geographical areas from its customers, then the enterprise should also report the following segment information for each asset- based geographical segment whose revenue from sales to external customers or segment assets are 10 per cent or more of total enterprise amounts:

(a) The total carrying amount of segment assets by geographical location of the assets; og

(b) The total cost incurred during the period to acquire segment assets that are expected to be used during more than one period (tangible and intangible fixed assets) by location of the assets.

Illustrative Segment Disclosures:

52. Appendix III to this Statement presents an illustration of the disclosures for primary and secondary formats that are required by this Statement.

Other Disclosures of Segment Reporting :

53. In measuring and reporting segment revenue from transactions with other segments, inter-segment transfers should be measured on the basis that the enterprise actually used to price those transfers. The basis of pricing inter-segment transfers and any change therein should be disclosed in the financial statements.

54. Changes in accounting policies adopted for segment reporting that have a material effect on segment information should be disclosed. Such disclosure should include a description of the nature of the change, and the financial effect of the change if it is reasonably determinable.

55. AS 5 requires that changes in accounting policies adopted by the enterprise should be made only if required by statute, or for compliance with an accounting standard, or if it is considered that the change would result in a more appropriate presentation of events or transactions in the financial statements of the enterprise.

56. Changes in accounting policies adopted at the enterprise level that affect segment information are dealt with in accordance with AS 5. AS 5 requires that any change in an accounting policy which has a material effect should be disclosed. The impact of, and the adjustments resulting from, such change, if material, should be shown in the financial statements of the period in which such change is made, to reflect the effect of such change.

Where the effect of such change is not ascertainable, wholly or in part, the fact should be indicated. If a change is made in the accounting policies which has no material effect on the financial statements for the current period but which is reasonably expected to have a material effect in later periods, the fact of such change should be appropriately disclosed in the period in which the change is adopted.

57. Some changes in accounting policies relate specifically to segment reporting. Examples include changes in identification of segments and changes in the basis for allocating revenues and expenses to segments. Such changes can have a significant impact on the segment information reported but will not change aggregate financial information reported for the enterprise. To enable users to understand the impact of such changes, this Statement requires the disclosure of the nature of the change and the financial effect of the change, if reasonably determinable.

58. An enterprise should indicate the types of products and services included in each reported business segment and indicate the composition of each reported geographical segment, both primary and secondary, if not otherwise disclosed in the financial statements.

59. To assess the impact of such matters as shifts in demand, changes in the prices of inputs or other factors of production, and the development of alternative products and processes on a business segment, it is necessary to know the activities encompassed by that segment. Similarly, to assess the impact of changes in the economic and political environment on the risks and returns of a geographical segment, it is important to know the composition of that geographical segment.