Regnskapsstandard 22 - Regnskap for skatter på inntekt

I denne regnskapsstandarden er standarddelene satt i fet skrift. Disse bør leses i sammenheng med bakgrunnsmaterialet som er satt i normal type, og i sammenheng med "Forord til regnskapsstandarder."

Regnskapsstandard (AS) 22, Regnskap for inntektsskatt, utstedt av Rådet for Institutt for Chartered Accountants of India, trer i kraft for regnskapsperioder som begynner 1.40-2001. Det er obligatorisk i naturen for:

(a) Alle regnskapsperioder som begynner 1. april 2001 eller senere, med hensyn til følgende:

(i) Bedrifter med aksje- eller gjeldspapirer notert på en anerkjent børs i India og foretak som er i ferd med å utstede egenkapital eller gjeldspapirer som vil bli notert på en anerkjent børs i India, slik det fremgår av styrets oppløsning i denne forbindelse.

(ii) Alle foretak i en gruppe, dersom foreldrene presenterer konsernregnskap og regnskapsstandard er obligatorisk i forhold til noen av foretakene i denne gruppen i henhold til (i) ovenfor.

(b) Alle regnskapsperioder som begynner 1. april 2002 eller senere, i resepter av selskaper som ikke omfattes av (a) ovenfor.

Veiledningen om regnskapsføring av inntektsskatt, utstedt av Institutt for Chartered Accountants of India i 1991, er trukket tilbake fra 01.04.2001. Følgende er teksten til regnskapsstandarden.

Objektiv:

Formålet med denne erklæringen er å foreskrive regnskapsmessig behandling av inntektsskatt. Inntektsskatt er en av de viktigste delene i resultatoppgaven av et foretak. I samsvar med det tilsvarende konseptet påløper inntektsskatt i samme periode som inntektene og utgiftene de vedrører.

Sammenligning av slike avgifter mot inntekter for en periode medfører spesielle problemer som skyldes at i en rekke tilfeller kan skattepliktig inntekt være vesentlig forskjellig fra regnskapsinntektene. Denne forskjellen mellom skattepliktig inntekt og regnskapsinntekt skyldes to hovedårsaker.

For det første er det forskjeller mellom poster av inntekter og kostnader som vises i resultatregnskapet og de poster som anses som inntekter, kostnader eller fradrag for skattemessige formål. For det andre er det forskjeller mellom beløpet for et bestemt inntekter eller utbytte som oppført i resultatregnskapet og tilsvarende beløp som regnskapsføres for beregning av skattepliktig inntekt.

Omfang:

1. Denne erklæringen bør anvendes ved regnskapsføring av inntektsskatt. Dette inkluderer bestemmelse av beløpet av utgiften eller besparelsen knyttet til inntektsskatt i en regnskapsperiode og offentliggjøring av et slikt beløp i regnskapet.

2. I denne erklæringen omfatter inntektsskatt alle innenlandske og utenlandske skatter som er basert på skattepliktig inntekt.

3. Denne erklæringen angir ikke når, eller hvordan, et foretak skal ta hensyn til skatter som skal betales ved utdeling av utbytte og andre utdelinger foretatt av foretakene.

definisjoner:

4. I forbindelse med denne erklæringen brukes følgende termer med de angitte betydninger:

Regnskapsmessig inntekt (tap) er resultatet for en periode, som rapportert i resultatregnskapet, før fradrag for inntektsskatt eller inntektsskattesparing.

Skattepliktige inntekter (skattemessig tap) er inntektsbeløpet for en periode, bestemt i henhold til skattelovgivningen, basert på hvilken inntektsskatt som skal betales (gjenvinnbart), fastsettes.

Skattekostnad (skattebesparelse) er summen av nåværende skatt og utsatt skatt belastet eller kreditert til resultatregnskapet for perioden.

Nåværende skatt er mengden av inntektsskatt som er fast bestemt på å kunne betales (gjenvinnbar) med hensyn til skattepliktig inntekt (skattekostnad) for en periode.

Utsatt skatt er skatteeffekten av tidsforskjeller.

Timingforskjeller er forskjellene mellom skattepliktig inntekt og regnskapsinntekter for en periode som stammer fra en periode og kan reversere i en eller flere påfølgende perioder.

Permanente forskjeller er forskjellene mellom skattepliktig inntekt og regnskapsinntekter for en periode som stammer fra en periode og ikke reverserer senere.

5. Skattepliktig inntekt er beregnet i samsvar med skattelovgivningen. Under noen omstendigheter er kravene i disse lovene for å beregne skattepliktig inntekt forskjellig fra regnskapsprinsippene som er benyttet for å bestemme regnskapsinntekten. Effekten av denne forskjellen er at skattepliktig inntekt og regnskapsinntekt kanskje ikke er den samme.

6. Forskjellene mellom skattepliktig inntekt og regnskapsinntekt kan klassifiseres i permanente forskjeller og tidsforskjeller. Permanent forskjell er de forskjellene mellom skattepliktig inntekt og regnskapsinntekter som stammer fra en periode og ikke reverserer senere. For eksempel, hvis skattelovgivningen bare gir en del av en utgift, med det formål å beregne skattepliktig inntekt, vil den ufordelte mengden resultere i en permanent forskjell.

7. Tidsforskjeller er de forskjellene mellom skattepliktig inntekt og regnskapsinntekter for en periode som stammer fra en periode og kan reversere i en eller flere etterfølgende perioder. Tidsforskjeller oppstår fordi perioden hvor enkelte inntekter og kostnader er inkludert i skattepliktig inntekt, ikke inkluderer i perioden hvor slike inntekter og kostnader er inkludert eller vurdert ved oppføring av regnskapsinntekter.

For eksempel er maskiner som er kjøpt for vitenskapelig forskning knyttet til virksomheten, fullt ut tillatt som fradrag i det første året for skattemessige formål, mens det samme vil bli belastet resultatopgjøret som avskrivninger over levetiden. Den totale avskrivningen på maskinen for regnskapsmessig bruk og beløpet som er tillatt som skattemessig fradrag, vil til slutt være det samme, men perioder over hvilke avskrivningen belastes og fradrag er tillatt, vil variere.

Et annet eksempel på timingforskjell er en situasjon hvor skattelovgivningen, med det formål å beregne skattepliktig inntekt, tillater avskrivninger på grunnlag av nedskrivningsmetoden, mens regnskapsmessig bruk benyttes rettlinjemetode. Noen andre eksempler på tidsforskjeller som oppstår under de indiske skattelovene er gitt i Vedlegg 1.

8. Uabsorberte avskrivninger og overføringer av tap som kan avregnes mot fremtidig skattepliktig inntekt, betraktes også som tidsforskjeller og resulterer i utsatt skattefordel, med forbehold om forsiktighet.

Erkjennelse:

9. Periodens skattekostnad, bestående av nåværende skatt og utsatt skatt, skal inngå i bestemmelsene i periodens resultat.

10. Inntektsskatt anses å være en utgift som virksomheten har pådratt seg inntekter og opptjenes i samme periode som de inntekter og utgifter som de vedrører. Slik samsvarende kan resultere i tidsforskjeller. Skatteeffekten av tidsforskjeller er inkludert i skattekostnaden i resultatregnskapet og som utsatt skattefordel eller som utsatt skatteforpliktelse, i balansen.

11. Et eksempel på skatteeffekt av en tidsforskjell som resulterer i en utsatt skattefordel, er en kostnad som er oppgitt i resultatregnskapet, men ikke tillatt som fradrag i Inntektsskattelovens § 43B, 1961. Denne tidsforskjellen vil reversere når fradraget av denne utgiften er tillatt i henhold til § 43B i påfølgende år / år.

Et eksempel på skatteeffekt av en tidsforskjell som medfører en utsatt skatteforpliktelse, er høyere avskrivningsberettigelse i henhold til inntektsskatteloven, 1961, sammenlignet med avskrivningene i resultatregnskapet. I de senere år vil differansen reversere når relativt lavere avskrivninger vil bli tillatt i skattemessige hensyn.

12. Permanente forskjeller fører ikke til utsatt skattefordel eller utsatt skatteforpliktelse.

13. Utsatt skatt skal regnskapsføres for alle tidsforskjeller, med forbehold om forsiktighet i forbindelse med utsatt skattefordel.

14. Denne erklæringen krever innregning av utsatt skatt for alle tidsforskjeller. Dette er basert på prinsippet om at regnskapet for en periode skal gjenkjenne skatteeffekten, enten nåværende eller utsatt, av alle transaksjoner som oppstår i den perioden.

15.Viderte skattefordeler skal kun innregnes og videreføres i den utstrekning det er rimelig sikkerhet at tilstrekkelig fremtidig skattepliktig inntekt vil være tilgjengelig mot hvilken slike utsatte skattefordeler kan realiseres.

16. Mens man anerkjenner skatteeffekten av tidsforskjeller, kan hensynet til forsiktighet ikke ignoreres. Derfor blir utsatt skattefordel kun innregnet og overført bare i den utstrekning det er rimelig sikkerhet i realiseringen av disse. Dette rimelige sikkerhetsnivået vil normalt oppnås ved å undersøke bedriftens fortidspost og ved å gjøre realistiske estimater av fortjeneste for fremtiden.

17. Dersom et foretak har uabsorberte avskrivninger eller fremføring av tap i henhold til skattelov, skal utsatt skattefordel bare innregnes i den utstrekning at det foreligger virtuell sikkerhet ved å dømme bevis for at tilstrekkelig fremtidig skattepliktig inntekt vil være tilgjengelig mot hvilken slike utsatte skattefordeler kan realiseres.

18. Eksistensen av uabsorberte avskrivninger eller fremføring av tap i henhold til skatteloven er sterkt bevis for at fremtidig skattepliktig inntekt kanskje ikke er tilgjengelig. Når et foretak har en historie med nylige tap, innregner virksomheten derfor utsatt skattefordel bare i den grad det har tidsforskjeller som reverserer som vil resultere i tilstrekkelig inntekt eller det er andre overbevisende bevis for at tilstrekkelig skattepliktig inntekt vil være tilgjengelig mot hvilke slike utsatt skattefordel kan realiseres. Under slike omstendigheter avsløres arten av bevisene som støtter anerkjennelsen.

Revurdering av ikke regnskapsførte utsatt skattefordel:

19. På hver balansedag vurderer et foretak ikke oppregnede utsatt skattefordel. Virksomheten innregner tidligere ikke regnskapsførte utsatt skattefordel i den utstrekning det er blitt rimelig sikkert eller nesten sikkert, ettersom det kan være tilstrekkelig fremtidig skattepliktig inntekt realisert. For eksempel kan en bedring i handelsforholdene gjøre det rimelig sikkert at bedriften vil kunne generere tilstrekkelig skattepliktig inntekt i fremtiden.

Mål:

20. Nåværende skatt skal måles til det beløp som forventes betalt (gjenopprettet fra) skattemyndighetene, ved bruk av gjeldende skattesatser og skattelovgivning.

21. Utsatt skattefordel og -forpliktelser skal måles med de skattesatser og skattelovgivning som er vedtatt eller i sin helhet vedtatt på balansedagen.

22. Utsatt skattefordel og -forpliktelser måles vanligvis ved bruk av skattesatser og skatteregler som er vedtatt. Imidlertid kan visse kunngjøringer av skattesatser og skattemessige lover av regjeringen ha den materielle effekten av faktisk vedtak. Under disse omstendighetene måles utsatt skattefordel og gjeld ved bruk av slikt annonsert skattesats og skattelovgivning.

23. Når ulike skattesatser gjelder for ulike nivåer av skattepliktig inntekt måles utsatt skattefordel og gjeld med gjennomsnittlig rente.

24. Utsatt skattefordel og -forpliktelser bør ikke diskonteres til deres forutbestemte verdi.

25. Den pålidelige fastsettelsen av utsatt skattefordel og forpliktelser på diskontert basis krever detaljert planlegging av tidspunktet for reversering av hver tidsforskjell. I en rekke tilfeller er en slik planlegging uoppnåelig eller svært kompleks. Det er derfor uhensiktsmessig å kreve diskontering av utsatt skattefordel og -forpliktelser. For å tillate, men ikke å kreve, diskontering vil resultere i utsatt skattefordel og -forpliktelser som ikke ville være sammenlignbare mellom foretaket. Derfor krever denne erklæringen ikke eller tillater diskontering av utsatt skattefordel og -forpliktelser.

Gjennomgang av utsatt skattefordel:

26. Balanseført verdi av utsatt skattefordel bør vurderes på balansedagen. Et foretak bør nedskrive den balanseførte verdien av en utsatt skattefordel i den utstrekning at det ikke lenger er rimelig sikkert eller nesten sikkert, at tilstrekkelig fremtidig skattepliktig inntekt vil være tilgjengelig mot hvilken utsatt skattefordel kan realiseres . Eventuell nedskrivning kan reverseres i den utstrekning det blir rimelig sikkert eller nesten sikkert, etter hvert som tilstrekkelig fremtidig skattepliktig inntekt vil være tilgjengelig.

Presentasjon og avsløring:

27. Et foretak skal kompensere eiendeler og gjeld som representerer nåværende skatt dersom foretaket:

(a) Har en rettslig rett til å sette opp de anerkjente beløpene; og

(b) har til hensikt å avregne eiendelen og forpliktelsen netto.

28. Et foretak vil normalt ha en rettslig eksigibel rett til å avregne en eiendel og forpliktelse som representerer nåværende skatt når de vedrører inntektsskatt belastet under samme styringslovgivning, og skattelovgivningen tillater foretaket å foreta eller motta en enkelt nettbetaling.

29. Et foretak skal oppveie utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse dersom:

(a) Virksomheten har en rettslig rett til å sette opp eiendeler mot gjeld som representerer nåværende skatt og

(b) Utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse er knyttet til inntektsskatt som belastes av samme styringslovgivning.

30. Utsatt skattefordel og gjeld skal skelnes fra eiendeler og forpliktelser som representerer nåværende skatt for perioden. Utsatt skattefordel og -forpliktelser skal opplyses under en egen overskrift i foretakets balanse, separat fra omløpsmidler og kortsiktig gjeld.

31. Oppdeling av utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse i hovedkomponenter av de respektive saldoer bør fremgå av notene til regnskapet.

32. Typen av bevis som støtter innregning av utsatt skattefordel, bør opplyses dersom et foretak har uabsorberte avskrivninger eller fremføring av tap i henhold til skattelovgivning.

Overgangsbestemmelser:

33. Ved første anledning at inntektsskattene regnskapsføres i samsvar med denne erklæringen, bør foretaket i regnskapet regnskapsføre den utsatte skattebalansen som har akkumulert før vedtakelsen av denne erklæringen som utsatt skattefordel / forpliktelse med tilhørende kreditt / gebyr til inntektsreserver, med forbehold om forsiktighet i tilfelle utsatt skattefordel. Beløpet som krediteres / belastes inntektsreserver, bør være det samme som det som ville ha oppstått dersom denne erklæring hadde vært i kraft fra begynnelsen.

34. For å fastslå akkumulert utsatt skatt i perioden som denne erklæringen gjelder for første gang, sammenlignes åpningsbalansen av eiendeler og gjeld for regnskapsmessige formål og skattemessige formål, og forskjellene, om noen, bestemmes. Skatteeffektene av disse forskjellene, hvis noen, skal innregnes som utsatt skattefordel eller -forpliktelse, dersom disse forskjellene er tidsforskjeller.

For eksempel, i det året et foretak vedtar denne erklæringen, er åpningsbalansen av en anleggsmiddel Rs. 100 for regnskapsmessige formål og Rs. 60 for skattemessige formål. Forskjellen er fordi foretaket benytter avskrivningsmetode for avskrivning for beregning av skattepliktig inntekt, mens regnskapsmessig bruk benyttes rettlinjemetode.

Denne forskjellen vil reversere i fremtiden når avskrivninger i skattemessig form vil bli lavere sammenlignet med avskrivninger for regnskapsmessige formål. I det ovennevnte tilfellet antas det at 40% avgiftsbelastning for året er fastsatt og at det ikke foreligger andre tidsforskjeller, utsatt skatt på Rs. 16 [(Rs. 100 - Rs. 60) x 40%] ville bli gjenkjent. Et annet eksempel er en utgift som allerede har blitt avskrevet for regnskapsmessig bruk i året etter at den har oppstått, men er skattepliktig over en periode.

I dette tilfellet vil aktiva som representerer utgiftene bare ha en balanse for skattemessige formål, men ikke for regnskapsmessige formål. Forskjellen mellom eiendelens balanseført verdi og balansen (som er null) for regnskapsmessige formål, vil være en tidsforskjell som vil reversere i fremtiden når disse utgiftene vil bli tillatt i skattemessige hensyn. Derfor vil en utsatt skattefordel bli anerkjent for denne forskjellen med forbehold om forsiktighet.

Vedlegg 1:

Eksempler på Timing Forskjeller:

Merk:

Dette vedlegget er kun illustrerende og inngår ikke i Regnskapsstandard. Formålet med dette vedlegget er å bidra til å avklare betydningen av regnskapsstandarden. De seksjonene som er nevnt nedenfor, er henvisninger til avsnitt i inntektsskatteloven, 1961, endret ved finansloven, 2001.

1. Utgifter som belastes i oppstillingen over overskudd og tap for regnskapsmessige formål, men lovlig skattemessig i senere år, f.eks

(a) Utgifter av arten nevnt i § 43B (f.eks. skatter, avgifter, avgifter, avgifter mv) som er oppnådd i resultatregnskapet på merkantil basis, men tillatt i skattemessig betydning i påfølgende år på betalingsbasis.

(b) Utbetalinger til utlendinger som er opptjent i resultatregnskapet på merkantil grunnlag, men uten skatt i henhold til § 40 (a) (i) og tillatt i skattemessig betydning i påfølgende år når relevant skatt trekkes eller betales.

(c) Avsetninger i resultatregnskapet i påvente av forpliktelser hvor de relevante forpliktelsene er tillatt i de påfølgende årene når de krystalliserer.

2. Utgifter amortiseres i bøkene over en årrekke, men er tillatt for skatteformål helt i første år (f.eks. Betydelige reklamekostnader for å introdusere et produkt mv. Behandlet som utsatt inntektsutgift i bøkene) eller om avskrivninger i skattemessige hensyn er over en lengre eller kortere periode (for eksempel foreløpige utgifter i henhold til § 35D, utgifter pålagt for sammenslåing i henhold til § 35DD, prospekteringskostnader i henhold til § 35E).

3. Hvor bokførte og skattemessige avskrivninger er forskjellig.

Dette kan oppstå på grunn av:

(a) Forskjeller i avskrivninger.

(b) Forskjeller i avskrivningsmetode, f.eks. SLM eller WDV.

(c) Forskjeller i beregningsmetode, f.eks. beregning av avskrivninger i forhold til individuelle eiendeler i bøkene, men i blokkeringsgrunnlag for skattemessige formål og beregning med referanse til tid i bøkene, men på grunnlag av hel eller halv avskrivning under blokkgrunnlaget for skattemessige formål.

(d) Forskjeller i sammensetning av faktiske kostnaden av eiendeler.

4. Når fradrag er tillatt på ett år for skattemessige formål på grunnlag av et innskudd gjort under en tillatte innskuddssystem (f.eks. Teutviklingsregnskapsordning i henhold til § 33AB eller gjenopprettingsfond for sokkel etter § 33 ABA) og utgifter uten tilbaketrekking fra Et slikt innskudd debiteres i resultatregnskapet i etterfølgende år.

5. Inntektsført til resultatregnskapet, men kun skattlagt i påfølgende år, f.eks. Omregning av kapitalmidler til lager i handel.

6. Hvis inntektsføring av en eller annen grunn er spredt over en årrekke, men inntektene er fullt skattepliktig i mottaksåret.

Vedlegg 2:

Merk:

Dette tillegget er kun illustrerende og inngår ikke i regnskapsstandarden. Formålet med dette vedlegget er å illustrere anvendelsen av regnskapsstandarden. Utdrag fra resultatregnskapet er gitt for å vise virkningene av transaksjonene som er beskrevet nedenfor.

Illustrasjon 1:

Et selskap, ABC Ltd., utarbeider sine kontoer årlig 31. mars. Den 1. april, 20 × 1, kjøper den en maskin til en pris av Rs. 1, 50, 000. Maskinen har en levetid på tre år og en forventet skrapverdi på null. Selv om det er berettiget til en 100% første års avskrivningsgodtgjørelse for skattemessige formål, anses den lineære metoden som hensiktsmessig for regnskapsmessige formål. ABC Ltd. har fortjeneste før avskrivninger og skatt på Rs. 2, 00, 000 hvert år og bedriftsskattesatsen er 40 prosent hvert år.

Kjøpet av maskinen til en pris av Rs. 1, 50, 000 i 20 × 1 gir opphav til en skattebesparelse på Rs. 60.000. Hvis kostnaden for maskinen er spredt over tre års levetid for regnskapsmessige formål, bør beløpet av skattebesparelsene også fordeles over samme periode som vist nedenfor:

I 20 × 1 overstiger beløpet av avskrivninger som er tillatt i skattemessige formål, beløpet for avskrivninger belastet regnskapsmessig av Rs. 1, 00, 000 og derfor er skattepliktig inntekt lavere enn regnskapsinntektene. Dette gir opphav til en utsatt skatt på Rs. 40.000.

I 20 x 2 og 20 x 3 er regnskapsmessig inntekt lavere enn skattepliktig inntekt fordi beløpet av avskrivninger belastet regnskapsmessig overskrider det beløp som er tillatt for skattemessige formål med Rs. 50 000 hvert år. Følgelig reduseres utsatt skatteforpliktelse med Rs. 20.000 hver i begge årene. Som det fremgår, er skattekostnaden basert på regnskapsinntektene for hver periode.

I 20 × 1 belastes resultatregnskapet og utsatt skattefordelskonto krediteres beløpet av skatt på den opprinnelige tidsforskjellen for Rs. 1, 00, 000 i løpet av de neste to årene, blir utsatt skattefordelskonto debitert og resultatregnskapet krediteres beløpet av skatt på reverseringstidsforskjellen på Rs. 50.000.

Følgende journaloppføringer vil bli bestått:

I år 20 × 1 er balansen på utsatt skattekonto, dvs. Rs. 40 000 vil bli vist separat fra nåværende skatt som skal betales for året i henhold til punkt 30 i erklæringen. I år 20 × 2 vil balansen på utsatt skattekonto være Rs. 20.000 og vises separat fra nåværende skatt som skal betales for året som i år 20 × 1. I år 20 × 3 vil balansen på utsatt skattefordelskonto være null.

Illustrasjon 2:

I illustrasjonen ovenfor har bedriftsskattesatsen antatt å være den samme i hvert av de tre årene. Hvis skattesatsen endres, vil det være nødvendig for foretaket å justere beløpet av utsatt skattefordel fremført ved å anvende den skattesatsen som er vedtatt eller i hovedsak vedtatt på balansedagen på akkumulerte tidsforskjeller ved slutten av regnskapsår (se punkt 21 og 22). For eksempel, hvis i henhold til figur 1, de substantielt gjeldende skattesatsene for 20 × 1, 20 × 2 og 20 × 3 er henholdsvis 40%, 35% og 3 8%, vil beløpet av utsatt skatteforpliktelse beregnes som følger:

Den utsatte skatteforpliktelsen som overføres hvert år, vil fremgå av balansen som under:

31. mars, 20 x 1 = 0, 40 (1, 00, 000) = Rs. 40000

31. mars, 20 x 2 = 0, 35 (50 000) = Rs. 17500

31. mars, 20 x 3 = 0, 38 (null) = Rs. Null

Følgelig vil beløpet som debiteres / (krediteres) til resultatregnskapet (med tilhørende kreditt eller debet til utsatt skatt) for hvert år være som under:

31. mars, 20 x 1 Debit = Rs. 40000

31. mars, 20 x 2 (Kreditt) = Rs. (22500)

31. mars, 20 x 3 (Kreditt) = Rs. (17500)

Illustrasjon 3:

Et selskap, ABC Ltd., utarbeider sine kontoer årlig 31. mars. Selskapet har pådratt tap av Rs. 1, 00, 000 i året 20 × 1 og fikk fortjeneste på Rs. 50 000 og 60 000 i år 20 x 2 og år 20 x 3 henholdsvis. Det antas at i henhold til skattelovene kan tapet overføres i 8 år og skattesatsen er 40% og ved utgangen av året 20 x 1 var det nesten sikkert, støttet av overbevisende bevis, at selskapet ville ha tilstrekkelig skattepliktig Inntekt i de kommende årene mot hvilke uabsorberte avskrivninger og fremførbare tap kan avregnes. Det antas også at det ikke er forskjell mellom skattepliktig inntekt og regnskapsmessig inntekt, bortsett fra at avsetning av tap er tillatt i år 20 × 2 og 20 × 3 for skattemessige formål.