Variansanalyse: Materiale-, arbeids-, overhead- og salgsavvik
Variansanalyse: Materiale-, arbeids-, overhead- og salgsavvik!
Funksjonen til standarder i kostnadsregnskap er å avdekke avvik mellom standardkostnader som er tillatt og faktiske kostnader som er registrert. Det Chartered Institute of Management Accountants (UK) definerer variasjoner som forskjellen mellom en standardkostnad og de sammenlignbare faktiske kostnadene som oppstår i løpet av en periode. Variansanalyse kan defineres som prosessen med å beregne mengden av og isolere årsaken til avvik mellom faktiske kostnader og standardkostnader. Variansanalyse innebærer to faser:
(1) Beregning av individuelle avvik, og
(2) Bestemmelse av årsak (er) til hver varians.
Vi viser nå til å forklare under beregning av material-, arbeids- og fabrikkansvarlige avvik:
I. Materialvariasjon:
Følgende variasjoner utgjør materialvarianter:
Materialprisvariasjon :
Materialkostnadsavvik er forskjellen mellom den faktiske kostnaden for direkte materiale som brukes og standardkostnaden for direkte materialer spesifisert for den oppnådde produksjonen. Denne variansen skyldes forskjeller mellom forbrukte mengder og mengder av materialer som er tillatt for produksjon og fra forskjeller mellom betalte priser og priser på forhånd.
Dette kan beregnes ved å bruke følgende formel:
Materiell kostnad varians = (AQ X AP) - (SQ X SP)
Hvor AQ = Faktisk mengde
AP = Faktisk pris
SQ = Standardmengde for den faktiske produksjonen
SP = Standardpris
Variasjon i materialbruk :
Materialkvantiteten eller bruksvariancen oppstår når faktiske mengder råvarer som brukes i produksjonen, avviger fra standardmengder som burde vært brukt til å produsere produksjonen som oppnådd. Det er den delen av direkte materialkostnadsvarianen som skyldes forskjellen mellom den faktiske mengden som er brukt og standardmengden som er spesifisert.
Som en formel, er denne variansen vist som:
Materialvariantvariant = (Faktisk mengde - Standardmengde) x Standardpris
En vesentlig bruksvariant er gunstig når den totale faktiske mengden direkte materialer som brukes er mindre enn den totale standardmengden som er tillatt for den faktiske produksjonen.
Eksempel:
Beregn materialbrukets varians fra følgende informasjon:
Standard materialkostnad per enhet Material utstedt
Materiale A - 2 stk. @ Rs. 10 = 20 (Materiale A 2.050 stykker)
Materiale B - 3 stk. @ Rs. 20 = 60 (Material B 2, 980 stk)
Totalt = 80
Enheter fullført 1000
Løsning:
Materiellbruk varians = (Faktisk mengde - Standardmengde) x Standardpris
Materiale A = (2.050 - 2000) x Rs. 10 = Rs. 500 (ugunstig)
Materiale B = (2980 - 3000) x Rs. 20 = Rs. 400 (gunstig)
Totalt = Rs. 100 (ugunstig)
Det skal bemerkes at standarden i stedet for den faktiske prisen brukes i beregning av bruksvarianansen. Bruk av en faktisk pris ville ha innført en prisfaktor i en kvantitetsvariasjon. Fordi ulike avdelinger er ansvarlige, må disse to faktorene holdes skilt.
(a) Materialblandingsvariasjon:
Materialets bruk eller kvantitetsvariasjon kan skilles i miksevarians og avkastningsvariasjon.
For enkelte produkter og prosessoperasjoner er materialblanding en viktig driftsvariabel, bestemte materialkarakterer og mengder bestemmes før produksjonen starter. En miksevariananse vil oppstå når material ikke faktisk settes i produksjon i samme forhold som standardformelen. For eksempel, hvis et produkt er produsert ved å tilsette 100 kg råmateriale A og 200 kg råmateriale B, er standardblandingsforholdet 1: 2.
Faktiske råvarer som brukes må være i dette forholdet 1: 2, ellers vil en materialblandingsvariasjon bli funnet. Materialblandingsvariasjon finnes vanligvis i næringer, for eksempel tekstiler, gummi og kjemikalier, etc. En miksevarianse kan oppstå på grunn av forsøk på å oppnå kostnadsbesparelser, effektiv ressursutnyttelse og når nødvendige mengder av råmaterialer kanskje ikke er tilgjengelige på ønsket tid .
Materialblandingsvarians er den delen av materialkvantitetsvariasjonen som skyldes differansen mellom den faktiske sammensetningen av en blanding og standardblandingen.
Det kan beregnes ved å bruke følgende formel:
Materialblandingsvariant = (Standardkostnad for faktisk mengde av den aktuelle blandingen - Standardkostnad for faktisk mengde av standardblandingen)
Eller
Materialblandingsvariant = (Faktisk blanding - Revidert standardblanding av faktisk inngang) x Standardpris
Revidert standardblanding eller andel beregnes som følger:
Standardblanding av et bestemt materiale / Totalt standardmengde x Aktuell inngang
Eksempel:
Et produkt er laget av to råvarer, materiale A og materiale B. En enhet med ferdig produkt krever 10 kg materiale.
Følgende er standardblanding:
I løpet av en periode ble en enhet av produkt produsert til følgende kostnader:
Beregn materialblandingsvarianansen.
Løsning:
Materialblandingsvariant = (Faktisk andel - Revidert standardandel av faktisk inngang) x Standardpris.
(b) Materialavkastningsvariasjon:
Materialavkastningsvariasjon forklarer gjenværende del av totalvariantvarianansen. Det er den delen av materialbruksvarianansen som skyldes forskjellen mellom det faktiske utbyttet og standardutbyttet spesifisert (i form av faktiske innganger). Med andre ord oppstår avviksavvik når utgangen av sluttproduktet ikke tilsvarer utgangen som kunne ha blitt oppnådd ved å bruke de faktiske innganger. I enkelte næringer som sukker, kjemikalier, stål osv. Kan det faktiske avkastningen avvike fra forventet utbytte basert på faktisk inngang, noe som resulterer i avkastningsvariasjon.
Summen av materialblandingsvariasjon og materialavkastningsvariasjon er lik materialmengde eller bruksvariasjon. Når det ikke er noen materialblandingsvariasjon, er materialavkastningsvariansen lik den totale materialkvantitetsvariasjonen. Følgelig, blander og gir avvik, forklarer forskjellige deler av den totale materialforbruk variansen og er additiv.
Formelen for beregning av avkastningsvariant er som følger:
Avkastningsvariant = (Faktisk avkastning - Standardavkastning spesifisert) x Standardkostnad per enhet
Eksempel:
Standardinngang = 100 kg, standardutbytte = 90 kg, standardkostnad per kg utgang = Rs 200
Faktisk inngang 200 kg, faktisk utbytte 182 kg. Beregn avkastningsavviket.
I dette eksemplet er det ingen miksevariananse, og materialavviksvariansen vil derfor være lik materialavkastningsvarianansen.
Formelen ovenfor bruker utgang eller tap som grunnlag for beregning av avkastningsvariansen. Avkastningsvarianter kan også beregnes ut fra kun inputfaktorer. Faktum er at tap i innganger tilsvarer tap i produksjon. Et lavere avkastning betyr ganske enkelt at en høyere mengde innganger har blitt brukt og forventet eller standardutgang (basert på faktiske innganger) ikke er oppnådd.
Utbytte, i et slikt tilfelle, er kjent som underbruk varians (eller revidert bruk varians) som kan beregnes ved å bruke følgende formel:
Sub-bruk eller revidert bruk varians = (Revidert Standard Andel av faktisk inngang - Standard kvantitet) x Standard Kostnad per enhet av inngang
Eksempel:
Standard materiale og standardpris for produksjon av en enhet av et produkt er gitt nedenfor:
Materialavkastningsvarianter er alltid lik underbruk varians. Forskjellen ligger bare når det gjelder beregning. Den førstnevnte vurderer produksjonen eller tapet i produksjonen, og sistnevnte vurderer standardinnganger og faktisk inngang som brukes for den faktiske produksjonen. Mix og yield variance gir både nyttig informasjon for produksjonskontroll, ytelsesvurdering og gjennomgang av driftseffektivitet.
Materialprisvariasjon:
En materialprisavvik forekommer når råvarer kjøpes til en pris som er forskjellig fra standardprisen. Det er den delen av de direkte materialene som skyldes forskjellen mellom faktisk prisbetalt og standardpris angitt og kostnadsavvik multiplikert med den faktiske mengden. Uttrykt som en formel,
Materialprisvariasjon = (Faktisk pris - Standardpris) x Faktisk mengde
Materialprisavvik er ikke gunstig når den faktiske betalte prisen overstiger den forutbestemte standardprisen. Det anbefales at materialprisavvik beregnes for materialer som er kjøpt i stedet for materialer som brukes. Innkjøp av materialer er en tidligere begivenhet enn bruken av materialer.
Derfor er en variasjon basert på kjøpt kvantitet i utgangspunktet en tidligere rapport enn en varians basert på kvantitet som faktisk er brukt. Dette er ganske gunstig med hensyn til ytelsesmåling og korrigerende tiltak. En tidlig rapport vil hjelpe ledelsen til å måle ytelsen slik at dårlig ytelse kan korrigeres eller god ytelse kan utvides på et tidlig tidspunkt.
Ved å anerkjenne materialprisavvik på kjøpstidspunktet kan firmaet bære alle enheter av samme materialer til en pris - standardkostnaden for materialet, selv om firmaet ikke kjøpte alle enhetene til materialet til samme pris. Ved å bruke en pris for de samme materialene, styrer anleggsstyringen og forenkler regnskapsarbeidet.
Hvis en direkte materialprisavvik ikke registreres før materialene er utstedt til produksjon, blir de direkte materialene båret på bøkene til de faktiske kjøpsprisene. Avvik fra faktiske kjøpspriser fra standardprisen kan ikke være kjent før de direkte materialene er utstedt til produksjon.
Eksempel:
Forutsatt i eksempel 1 at materiale A ble kjøpt med en hastighet på Rs 10 og material B ble kjøpt med en hastighet på Rs 21, vil materialprisvariansen være som følger:
Materialprisvariasjon = (Faktisk pris - Standardpris) x Faktisk mengde
Materiale A = (10 - 10) x 2.050 = null
Materiale B = (21-20) x 2, 980 = 2980 (ikke gunstig)
Total materialprisvariant = Rs 2980 (uavhengig)
Summen av variasjonsvarianter og prisvarianter er lik materialprisvariant.
II. Arbeidsavvik:
Direkte arbeidsavvik oppstår når de faktiske lønnskostnadene er forskjellige fra standard lønnskostnader. I analyse av lønnskostnader legges vekt på arbeidskraft og arbeidstid.
Arbeidsavvik er følgende:
Arbeidsprisforskjell:
Arbeidskostnadsavvik viser forskjellen mellom den faktiske direkte lønn og standard direkte lønn spesifisert for den oppnådde produksjonen.
Denne variansen beregnes ved å bruke følgende formel:
Arbeidskostnad varians = (AH x AR) - (SH x SR)
Hvor:
AH = Faktiske timer
AR = faktisk sats
SH = Standard timer
SR = Standard rate
1. Arbeidseffektivitetsvariasjon:
Beregningen av arbeidseffektivitet eller bruksvariant følger det samme mønsteret som beregning av materialbrukervarians. Arbeidseffektivitetsvariasjon oppstår når arbeidsoperasjoner er mer effektive eller mindre effektive enn standardytelsen. Hvis den faktiske direkte arbeidstiden som kreves for å fullføre en jobb, er forskjellig fra antall angitte standard timer, oppnår en arbeidsevnenes effektivitetsvariasjon; Det er forskjellen mellom faktiske arbeidstid og standard arbeidstid angitt multiplisert med standard arbeidstid per time.
Arbeidets effektivitetsvariant beregnes ved å bruke følgende formel:
Arbeidseffektivitetsvariasjon = (Faktiske timer - Standard timer for den faktiske produksjonen) x Std. rate per time.
Anta følgende data:
Standard arbeidstid per enhet = 5 timer
Standard arbeidstid per time = Rs 30
Enheter ferdig = 1000
Arbeidskostnad registrert = 5.050 timer @ Rs 35
Arbeidseffektivitetsvariasjon = (5, 050-5, 000) x Rs 30 = Rs 1 500 (ugunstig) Det kan bemerkes at standard arbeidstidsrente og ikke den faktiske frekvensen brukes i beregning av arbeidsmessig effektivitetsvariasjon. Hvis kvantitetsavvik beregnes, er pris / prisendringer ekskludert, og når prisavvik beregnes, ignoreres standardmengder.
(i) Arbeidsblandingsvariasjon:
Arbeidsmiksivariansen beregnes på samme måte som materialblandingsvarianter. Produksjon eller utførelse av en jobb krever ulike typer eller karakterer av arbeidere, og produksjonen vil bli fullført dersom arbeidskraft blandes i henhold til standardandelen. Standard arbeidsmiks kan ikke overholdes under noen omstendigheter og substitusjon må gjøres. Det kan være endringer i lønnsnivået til enkelte arbeidstakere; Det kan være behov for å bruke mer dyktige eller dyre arbeidsformer, f.eks. sysselsetting av menn i stedet for kvinner; Noen ganger kan arbeidere og operatører være fraværende.
Disse fører til fremveksten av en arbeidsmiks-varians som beregnes ved å bruke følgende formel:
Arbeidsblandingsvariant = (Faktisk arbeidsmiks - Revidert standard arbeidsmix i forhold til faktiske total timer) x Standard rate per time
For å ta et eksempel, anta at følgende var standardkostnadskostnadene per enhet i en fabrikk:
I en periode var mange B-arbeidere fraværende, og det var nødvendig å erstatte klasse B-arbeidere. Siden arbeidstakere i klasse A var mindre erfarne med jobben, ble flere arbeidstimer brukt.
De registrerte kostnadene til en enhet var:
Arbeidsmiksivariansen beregnes som følger:
Arbeidsmiksivarians = (Faktisk andel - Revidert standardandel av faktiske totale timer) x standard rate per time
Revidert standardandel:
(ii) Arbeidsavkastningsvariasjon:
Den endelige produktkostnaden inneholder ikke bare materiell kostnad, men også lønnskostnad. Derfor skal gevinsten eller tapet (høyere eller lavere utgang enn standardutgangen) ta hensyn til avkastningsvarianter også. En lavere utgang betyr ganske enkelt at sluttproduksjonen ikke samsvarer med produksjonsenhetene som skulle ha blitt produsert fra de tidene som ble brukt på inngangene.
Det kan beregnes ved å bruke følgende formel:
Arbeidsavkastningsvariant = (Faktisk utgang - Standardutgang basert på faktiske timer) x Av. Std. Arbeidsfrekvens per utgangsenhet.
Eller
Arbeidsavkastningsvariant = (Faktisk tap - Standard tap på faktiske timer) x Gjennomsnittlig arbeidskraft per utgangsenhet
Arbeidsavkastningsvariasjon er også kjent som sub-varians for arbeidseffektivitet, som beregnes i form av innganger, dvs. standard arbeidstid og revidert arbeidstidsblanding (i forhold til faktiske timer).
Arbeidseffektivitetsundervariant beregnes ved å bruke følgende formel:
Arbeidseffektivitetsundervariasjon = (Revidert standardblanding - standardblanding) x Standardrate
2. Arbeidsfrekvensvariasjon:
Arbeidshastighetsavvik beregnes på samme måte som materialprisvariasjon. Når den faktiske direkte arbeidstidsrenten varierer fra standardrenten, er resultatet en variasjon i arbeidstakten. Det er den delen av direkte lønnsavviket som skyldes forskjellen mellom faktisk betalt lønn og standardisert lønnsspesifikasjon.
Formelen for beregningen er:
Arbeidsfrekvensvariant = (Faktisk rente - Standard rate) x Faktiske timer
Ved bruk av data fra eksemplet gitt ovenfor, er arbeidsrate variansen Rs 25 250, dvs.,
Arbeidshastighetsvariasjon = (35 - 30) x 5050 timer = 5 x 5050 = Rs 25 250 (ugunstig)
Antall faktiske arbeidstimer brukes i stedet for antall angitte standardtimer, fordi målet er å vite kostnadsforskjellen som følge av endring i arbeidstidsrater og ikke arbeidstimer. Gunstige prisavvik oppstår når faktiske priser er lavere enn standardpriser; ugunstige avvik forekommer når faktiske priser overstiger standardpriser.
3. Idle Time Variance:
Inaktiv tidsvariasjon oppstår når arbeidstakere ikke er i stand til å utføre arbeidet på grunn av en eller annen grunn i timene de er betalt for. Inaktiv tid kan deles i henhold til årsaker som er ansvarlige for å opprette idle tid, f.eks. Ledig tid på grunn av sammenbrudd, mangel på materialer eller strømbrudd. Inaktiv tidsvariasjon vil tilsvare den faste arbeidskostnaden for de timer hvor det ikke er gjort noe arbeid, men for hvilke arbeidstakere har blitt betalt for uproduktiv tid.
Anta at i en fabrikk var 2 000 arbeidere tomgang på grunn av strømbrudd. Som et resultat av dette oppstod et tap av produksjon av 4.000 enheter av produkt A og 8000 enheter av produkt B. Hver ansatt ble betalt sin normale lønn (en hastighet på? 20 per time). Det kreves en enkelt standard time for å produsere fire enheter av produkt A og åtte enheter av produkt B.
Idle time variance vil bli beregnet på følgende måte:
Standard timer tapt:
Produkt A = 4, 000/4 = 1.000 timer.
Produkt B = 8, 000/8 = 1.000 timer.
Totale timer tapt = 2000 timer.
Inaktiv tidsvariasjon (strømbrudd)
2.000 timer @ Rs 20 per time = Rs 40.000 (Negativ)
III. Overhead avvik:
Analysen av fabrikkoverheadavvik er mer kompleks enn variansanalyse for direkte materialer og direkte arbeidskraft. Det er ingen standardisering av vilkårene eller metodene som brukes til å beregne overheadavvik. Av denne grunn er det nødvendig å være kjent med de ulike tilnærmingene som kan brukes i overheadavvik.
Generelt foreslås beregningen av følgende overheadavvik:
(1) Total overhead kostnad variasjon:
Denne samlede overheadvariasjonen er forskjellen mellom de faktiske overheadkostnadene og standardkostnaden for overhead for den oppnådde produksjonen.
Dette kan beregnes ved å bruke følgende formel:
(Faktisk overhead påløpt) - (Standard timer for den faktiske produksjonen x Standard overhead rate per time)
Eller
(Faktisk overhead påløpt) - (Faktisk utgang x Standard overhead rate per enhet)
For å illustrere den samlede overheadvariancen, anta at den faktiske overhead for en avdeling utgjør Rs 1, 00, 000 for januar måned og standard (eller tillatt) timer for arbeid utført totalt 4.500 timer, mens faktiske arbeidstid er 5000.
Hvis overhead rate er Rs 20 per time, vil den totale overliggende variansen være følgende:
(2) Variabel overheadvariasjon:
Det er forskjellen mellom faktiske variable overhead kostnader og standard variabel overhead tillatt for den faktiske produksjonen oppnådd.
Formelen for beregning av denne variansen er som følger:
(Faktisk variabel overheadkostnad) - (faktisk utgang x variabel overhead rate per enhet)
Eller
(Faktisk variabel overheadkostnad) - (Antall timer for faktisk utgang x Std. Variabel overhead rate per time)
(3) Fast overheadvariasjon:
Denne variansen indikerer forskjellen mellom den faktiske faste overheadkostnaden og standard faste overheadkostnader som er tillatt for den faktiske produksjonen.
Denne variansen er funnet ved å bruke følgende formel:
Fast Overhead Variance = (Faktisk Fast Overhead kostnad - Fast Overhead absorbert)
Eller
(Faktisk fast overheadkostnad) - (faktisk utgang x fast overhead rate per enhet)
Eller
(Faktisk fast overheadkostnad) - (Std timer for faktisk utgang x Std. Fast overhead rate per time)
(4) Variabel Overhead Utgifter (Utgifter eller Budsjett) Varians:
Denne variansen indikerer forskjellen mellom faktisk variabel overhead og budsjettert variabel overhead basert på faktiske arbeidstid.
Denne variansen er funnet ved å bruke følgende:
(Faktisk variabel overhead - Budsjettert variabel overhead)
(5) Variabel overhead effektivitetsvariasjon:
Denne variansen er som arbeidskraft effektivitet varians og oppstår når faktiske arbeidstimer varierer fra standard timer som kreves for gode produserte enheter. Den faktiske produserte mengden og standardmengden kan være forskjellig på grunn av høyere eller lavere effektivitet for arbeidstakere som er ansatt i produksjonen av varer.
Denne variansen er funnet ved å bruke følgende formel:
(Faktiske timer - Standard timer for faktisk utgang) x Standard variabel overhead rate per time
(6) faste overheadutgifter (utgifter eller budsjett) variasjon:
Denne variansen indikerer forskjellen mellom faktiske faste overhead og budsjetterte faste overhead.
Formelen for beregning av denne variansen er som følger:
(Faktisk fast overhead - Budsjettert fast overhead)
Hvis faktiske faste overheadkostnader er større enn budsjetterte faste kostnader, oppstår en ugunstig varianse fordi de faktiske kostnadene overstiger budsjettet. Faktiske overhead kostnader sjelden like budsjetterte kostnader fordi eiendomsskattesatser kan endres, forsikringspremier kan øke eller utstyrsendringer kan påvirke avskrivningsrater. Som en illustrasjon, anta at et selskap fullførte 36.000 enheter (tilsvarende 18.000 standard produksjonstimer) på 18.500 timer til den registrerte faste prisen på Rs 7, 51, 000. Standard fast pris per time er Rs 40. Derfor,
Utgiftsvarianter = (Faktiske faste overheadkostnader - Budsjetterte faste overheadkostnader)
Det vil si = 7, 51, 000 - (18 500 x 40)
= 7, 51, 000 - 7, 40, 000
= Rs 11 000 (ufordelaktig)
Utgifts- eller budsjettvarianeringen gir styring med informasjon som bidrar til å kontrollere kostnadene. Budsjettvarianen er vanligvis utarbeidet på avdelingsbasis, og faktorene som forårsaker budsjettavvik er derfor kontrollerbare av avdelingsledere.
(7) Fast overhead volumvariasjon:
Volum varians gjelder bare faste overhead. Denne variansen oppstår på grunn av forskjellen mellom standard faste overheadkostnader tillatt (absorbert) for den faktiske produksjonen og den budsjetterte faste overhead basert på standardtimer tillatt for den faktiske produksjonen oppnådd i perioden. Variansen viser over- eller under-absorpsjonen av faste kostnader i en bestemt periode. Hvis den faktiske utgangen er mer enn standardutgangen, er det overabsorpsjon og variansen er gunstig. Hvis den faktiske utgangen er mindre enn standardutgangen, er volumvariansen ugunstig.
Formelen for beregning av denne variansen er som følger:
(Budsjettert fast overhead brukt på faktisk produksjon - Budsjettert fast overhead basert på standard timer tillatt for faktisk utgang)
Eller
(Faktisk produksjon - Budsjettert produksjon) x Std. fast overhead rate per enhet
Volumvariansen er ytterligere oppdelt i tre variasjoner:
(8) Fast overhead-kalendervariasjon:
Det er den delen av volumvariansen som skyldes forskjellen mellom antall virkelige arbeidsdager i perioden som budsjettet gjelder og budsjettert antall dager i budsjettperioden.
Hvis virkelige arbeidsdager er mer enn de budsjetterte arbeidsdager, er variansen gunstig ettersom arbeidet har blitt gjort på flere dager enn budsjettert eller tillatt og omvendt.
Formelen er som følger:
(Antall virkelige arbeidsdager - Antall budsjetterte arbeidsdager) x Std. fast overhead rate per dag. Kalendervarianter kan beregnes basert på timer eller utgang.
Da er formlene:
Timer Basis:
Kalendervariasjon = (Revidert budsjettkapasitetstid - Budsjetttimer) x Std. Fast overhead rate per time
Hvis reviderte budsjettkapasitetstimer er mer enn budsjetterte timer, vil variansen være gunstig. I omvendt situasjon vil variansen være ugunstig.
Utgangsbasis:
Kalendervariant = (Revidert budsjettmengde i forhold til faktisk antall arbeidede dager - Budsjettmengde) x Standard fast overhead rate per enhet
Hvis revidert budsjettert mengde er mer enn budsjettet mengde; variansen er gunstig; hvis revidert budsjettmengde er mindre, vil variansen være ugunstig.
(9) Fast kostnadseffektivitetsvariasjon:
Det er den delen av volumvariansen som oppstår når de faktiske produksjonstidene som brukes for den faktiske produksjonen, avviker fra de standardtider som er angitt for den utgangen. Hvis faktiske arbeidstimer er mindre enn standardtimene, er variansen gunstig og når faktiske timer er mer enn standardtimene, er variansen ugunstig.
Formelen er:
Fast Overhead Efficiency Variance = (Faktiske timer - Standard timer for faktisk produksjon) x Fast overhead rate per time
Fast Overhead Efficiency Variance = (Faktisk produksjon - Standardproduksjon i henhold til faktisk tilgjengelig tid) x Fast overhead rate per enhet
(10) Fast overhead kapasitetsvariasjon:
Det er den delen av den faste volumvariansen som skyldes forskjellen mellom den faktiske kapasiteten (i timer) arbeidet i en gitt periode og budsjettert kapasitet (uttrykt i timer). Formelen er
Kapasitetsvariant = (Faktisk kapasitetstimer - Budsjettkapasitet) x Standard fast overhead rate per time
Denne variansen representerer også ledig tid også. Hvis faktiske kapasitetstimer er mer enn budsjetterte kapasitetstimer, er variansen gunstig, og hvis faktiske kapasitetstimer er mindre enn budsjetterte kapasitetstid, vil variansen være ugunstig.
I tilfelle det faktiske antall dager og budsjettert antall dager er også gitt, vil budsjetterte kapasitetstimer beregnes i forhold til det virkelige antall dager, og det vil bli kjent som reviderte budsjetterte kapasitetstimer, dvs. budsjetterte timer i de virkelige dagene.
I denne situasjonen vil formelen for beregning av kapasitetsavvik være som følger:
Kapasitetsvariant = (Faktisk kapasitetstimer - Revidert Budsjettert Kapasitets timer) x Standard fast overhead rate per time.
I ovennevnte formel vil variansen være gunstig dersom de faktiske kapasitetstimene er mer enn de reviderte budsjetterte timene. Men hvis faktiske kapasitetstimer er mindre enn de reviderte budsjetterte timene, vil variansen være ugunstig da mindre timer betyr at mindre faktiske timer har blitt arbeidet med å ta hensyn til de aktuelle dagene.
Toveis, treveis og fireveis variansanalyse:
Ovennevnte overheadavvik er også klassifisert som toveis, treveis og fireveis varians.
De forskjellige avvikene i disse kategoriene er oppført nedenfor:
(A) Toveis variansanalyse:
Toveisanalysen beregner to variasjoner i budsjettvariancen (noen ganger kalt fleksibelt budsjett eller kontrollerbar varians) og volumvarians, noe som betyr:
(i) Budsjettvarians = Variabel utgiftsvariasjon + Fast utgifter (budsjett) Variasjon + Variabel effektivitetsavvik
(ii) Volum varians = Vektvolum varians
(B) Tre-veis variansanalyse:
Treveisanalysen beregner tre variasjoner i utgifter, effektivitet og volumvariasjoner. Derfor,
(i) Avkastningsvariant = Variabel utgiftsvariasjon + Fast utgifter (budsjett) varians
(ii) Effektivitetsvariasjon = Variabel effektivitetsvariasjon
(iii) Volum varians = Fast volum varians
(C) Fireveis variansanalyse:
Fireveisanalysen inkluderer:
(i) Variabel utgiftsvariasjon
(ii) Variasjon i fast utgifter (budsjett)
(iii) Variabel effektivitetsvariasjon
(iv) Vektvolum varians.
Illustrativt problem 1:
Budsjetterte timer for mars måned = 180 timer
Standard rate av artikkel produsert per time = 50 enheter
Budsjettert fast overhead = Rs 27 000
Faktisk produksjon = 9, 2000 enheter
Faktiske timer for produksjon = 175 timer
Faktiske faste overheadkostnader = Rs 28, 000
Beregn Overhead Cost Variances.
Løsning:
1. Overhead Cost Variance:
(Faktisk overheadkostnad - Standard overhead for faktisk utgang)
(Rs 28.000-9.200 enheter x 3)
Rs 28, 000 - 27, 600 = Rs 400 (ugunstig)
Standard overhead rate per enhet = Rs 27 000 / (180 timer x 50) = 27 000/9 000 = Rs 3
2. Overhead Utgifter Varians:
(Faktisk overhead - budsjettert overhead)
(Rs 28.000 - 27.000) = Rs 1.000 (ugunstig)
3. Overhead volumvariasjon:
(Budsjettert Overhead for faktisk produksjon - Budsjettert Fast Overhead)
(R 3 x 9 200 enheter - 2700)
(27 600 - 27 000) = Rs 600 (gunstig)
Det kan beregnes på følgende måte også:
(Faktisk Produksjon - Budsjettert Produksjon) x Std. rate per enhet
(9 200 - 9 000) x Rs 3 = Rs 600 (gunstig)
Eller
(Budsjettert time for faktisk produksjon - Budsjetterte timer) x Std. rate per time
(184 timer-180) x Rs 150
4 x 150 = Rs 600 (gunstig)
For 9000 enheter standard timer kreves = 180 timer.
For 9.200 enheter standard timer (9, 200 x 180) / 9, 000 = 184 timer
Illustrativt problem 2:
Fra følgende data beregner du avanserte avvik:
Løsning:
1. Total overhead kostnad variasjon:
Faktisk overheadkostnad - (Faktiske enheter x Std. Rate)
(Rs 3, 05, 000 + 4, 70, 000) - (16, 000 x Rs 50)
Rs 7, 75, 000 - Rs 8, 00, 000 = Rs 25, 000 (gunstig)
Standard rate = Standard Overhead / Standard Output
2. Variabel Overhead Variant:
Faktisk variabel kostnad - (Faktiske enheter x Std. Rate)
4, 70, 000 - (16, 000 x Rs 30)
Rs 4, 70, 000 - Rs 4, 80, 000 = Rs 10, 000 (gunstig)
3. Fast overheadvariasjon:
Faktisk fast overheadkostnad - (Faktiske enheter x Std. Rate av faste overhead)
3, 05, 000- (16, 000 x 20)
3, 05, 000 - 3, 20, 000 = Rs 15, 000 (gunstig)
4. Volumvariasjon:
(Faktiske enheter x St. rate) - Budsjetterte faste kostnader
(16.000 x Rs 20) - Rs 3.00.000 = Rs 20.000 (gunstig)
5. Utgiftsvariasjon:
Faktiske faste kostnader - Budsjettmessige faste kostnader
Rs 3, 05, 000 - Rs 3, 00, 000 = Rs 5, 000 (ugunstig)
6. Kapasitetsvariasjon:
Std. Rate x (Revidert budsjett enheter - Budsjetterte enheter)
Revidert budsjetterte enheter = Budsjetterte enheter + Kapasitetsøkning
= 15.000 + 5/100 x 15.000 = 15.750 enheter 100
= Kapasitetsvariasjon
= Rs 20 (15.750 enheter - 15.000 enheter)
= Rs 20 x 750 = Rs 15 000 (gunstig)
7. Kalendervariasjon:
Økning eller reduksjon i produksjon på grunn av flere eller færre arbeidsdager x Std. pris per enhet innen 25 dager, standard produksjon med økt kapasitet = 15.750 enheter innen 2 dager (27 - 25),
Produksjonen økes med = (15, 750 x 2) / 25 = 1 260 enheter
Kalender varians = 1.260 enheter x Rs 20
= Rs 25 200 (gunstig)
8. Effektivitetsvariasjon:
Std. rate x (Faktisk produksjon - Std. produksjon)
Standard produksjon:
Budsjettert produksjon = 15.000 enheter
Produksjonen økte på grunn av økt kapasitet 5% = 750 enheter
Nå budsjettert produksjon = 15.000 + 750 = 15.750 enheter
Produksjonen økte på grunn av to arbeidsdager
Enheter i 2 dager = (15, 750 x 2) / 25 dager = 1 260 enheter
Totalt antall enheter = 15.750 + 1.260
= 17.010 enheter
Effektivitetsvariant = Rs 20 (16.000 enheter - 17.010 enheter)
Rs 20 (- 1.010 enheter) = Rs 20.200 (ugunstig)
Illustrativt problem 3:
I avdeling A sendes følgende data for uken som slutter 31. oktober:
Erklæring om faste overheadavvik i avdeling A:
A. Utgiftsvariasjon:
(Faktisk overhead - Budsjettert overhead)
Rs 1, 50, 000 - Rs 1, 40, 000 = Rs 10, 000 (uønsket)
B. Volumvariasjon:
Std. fast overhead rate per enhet x (faktisk utgang - budsjettert produksjon)
Rs 100 (1200 - 1.400) = Rs 20.000 (uønsket)
C. Total overhead cost variance:
(Faktisk overhead - Overhead gjenvunnet av faktisk utgang)
Rs 1, 50, 000 - Rs 1, 20, 000 = Rs 30, 000 (uønsket)
(a) Effektivitetsvariasjon:
Std. Fast overhead rate per enhet x (Faktisk produksjon - Std. produksjon for faktiske timer)
Rs 100 (1200 - 32 x 35) = Rs 8000 (Gunstig)
(b) Kapasitetsvariasjon:
Std. Fast overhead rate per time (Faktiske timer - Standard timer)
Rs 3.500 (32 - 40) = Rs 28.000 (Negativ)
Illustrativt problem 4:
En kostnadsregnskapsfører av et selskap ble gitt følgende opplysninger om overhead for februar 2012:
(a) Kostnadsvariantkostnader Rs 1 400 skade.
(b) Omkostnadsvolum varians Rs 1.000 ugunstig.
(c) Budsjetterte timer for februar 2012, 1200 timer.
(d) Budsjetterte kostnader for februar 2012, Rs 6 000.
(e) Faktisk gjenoppretting av overhead Rs 8 per time.
Du er pålagt å hjelpe ham med å beregne følgende for februar 2012:
(1) Overhead utgiftsavvik.
(2) Faktiske kostnader påløpt.
(3) Faktiske timer for faktisk produksjon.
(4) Overkapasitetsavvik.
(5) Overhead effektivitetsvariasjon.
(6) Standard timer for faktisk produksjon.
Løsning:
Beregning av nødvendige avvik
(1) Overhead Utgifter Varians
= Overhead Cost Variance - Overhead volumvariasjon
= Rs 1400 (A) - Rs 1000 (A)
= Rs 400 (A)
(2) Faktiske kostnader påløpt
= Budsjettert Overhead + Overhead Utgifter Varians
= Rs 6000 + Rs 400 (A)
= 6 400
(3) Faktiske timer for faktisk produksjon
Faktisk kostnader påløpt / Faktisk gjenoppretting av overhead per time
= Rs 6 400/8 = 800 timer
(4) Overhode Kapasitetsvariasjon
= Standard Overhead x (Faktisk Timer - Budsjetterte Timer)
= 5 x (800 timer - 1200 timer)
= Rs 2000 (A)
= Standardpris på overhead = Budsjetterte kostnader / Budsjetterte timer
= Rs 6, 000/1, 200 = Rs 5 per time
(5) Overhead effektivitetsvariasjon
= Overheads volum varians - Overhead kapasitets varians
= Rs 1000 (A) - Rs 2000 (F)
= Rs 1.000 (F)
(6) Standard timer for faktisk produksjon
Volumvariasjon
= Standardomkostningsfrekvens x (Standard timer for faktisk produksjon - Budsjetterte timer) eller 1000 (A) = 5 (x-1200)
eller 1000 (A) = 5 x - 6000
eller -5 x = - 5000
eller x = 1000 timer
Illustrativt problem 5:
New India Company bruker et standardkostningssystem. Selskapet utarbeidet budsjettet for 2012 på 10, 00 000 maskin timer for året. Sum budsjetterte overheadkostnader er Rs 12, 50, 00, 000. Den variable overhead rate er Rs 100 per maskin time (Rs 200 per enhet).
Faktiske resultater for 2012 er som følger:
nødvendig:
(I) Beregn for faste overhead
(a) Budsjettbeløp
(b) Budsjettert kostnad per maskin time
(c) Faktisk kostnad
(d) Volumvariasjon
(II) Beregn variabel overhead utgifter varians og variabel overhead effektivitet varians.
Løsning:
(I) For faste overhead:
(a) Budsjettert beløp:
Totalt budsjettert overhead = Rs 12, 50, 00, 000
Mindre: Budsjettert variabel overhead (10, 00 000 maskin timer x Rs 100 budsjettert rente per maskin time) = 10, 00, 00, 000
Budsjettert fast overhead 2, 50, 00, 000
(b) Budsjettert (fast) kostnad per maskintimme:
= Rs 2, 50, 00 000 budsjettert beløp / 10, 00 000 budsjetterte maskintimer
= Rs 25 per maskin time
(c) Faktisk kostnad (fast):
Det beregnes ved hjelp av faste overhead utgifter varians.
Fast overhead utgifter varians = Faktisk kostnad påløpt - Budsjettbeløp
Faktisk kostnad = Budsjettbeløp + Ufordelaktig utgiftsvariasjon
= 2, 50, 00, 000+ 60, 00, 000 A
= R 3, 10, 00, 000
Fordi fast overhead utgifter varians er ugunstig, er mengden av faktiske kostnader høyere enn budsjetterte beløpet.
(d) Produksjonsvolumvariasjon:
Budsjettert variabel overhead per enhet = Rs 200
Budsjettert variabel overhead rate = Rs 100 per maskin time
Derfor er budsjetterte maskintimer tillatt per enhet = Rs 200 / Rs 100
= 2 maskintimer
Formel:
Budgeted fixed overhead – Fixed overhead absorbed or allowed for actual output units
= Rs 2, 50, 00, 000 – (Rs 25 per machine hour x 2 machine hours per unit x 4, 98, 000 units)
= Rs 2, 50, 00, 000 – Rs 2, 49, 00, 000 (absorbed fixed overhead)
= Rs 1, 00, 000 Adverse
Eller
Another formula:
(St hrs for actual production – Budgeted hrs) x St. fixed overhead rate per hr
= (2 x 4, 98, 000) – (10, 00, 000 hrs) x Rs 25
= (9, 96, 000 hrs – 10, 00, 000 hrs) x Rs 25
= Rs 1, 00, 000 Adverse
Eller
Another formula:
(Budgeted production – Actual production) x St. fixed overhead rate per unit
Standard fixed overhead rate per unit = Budgeted fixed overhead/Budgeted units
= Rs 2, 50, 00, 000/5, 00, 000 units
= Rs 50 per unit
Budgeted units = 2 machine hour needed for 1 unit
In 10, 00, 000 machine hours, units produced will be
= 10, 00, 000/2 = 5, 00, 000 units
Now, applying the formula
(5, 00, 000 units – 4, 98, 000 units) x Rs 50
= 2, 000 units x Rs 50 = Rs 1, 00, 000 Adverse
(II) For Variable overhead
(a) Variable overhead spending variance:
(Budgeted Variable overhead cost – Actual Variable overhead)
Budgeted variable overhead cost = Actual hrs works x St. Variable overhead rate per hour
= 9, 60, 000 hrs x Rs 100
= Rs 9, 60, 00, 000
Now, applying the formula
(Rs 9, 60, 00, 000 – Rs 10, 08, 00, 000)
= Rs 48, 00, 000 Adverse
Eller
Another formula:
(St. machine hr rate – Actual machine hr rate) x Actual hrs worked
= (Rs 100 – Rs 10, 08, 00, 000/9, 00, 000 hrs) x 9, 60, 000 hrs
= (Rs 100 – Rs 105) x 9, 60, 000 hrs
= Rs 48, 00, 000 Adverse
(b) Variable overhead efficiency Variance:
(St. hours for actual output – Actual hrs) x St. Variable overhead rate per hour
= ((4, 98, 000 units x 2 hrs) – 9, 60, 000 hrs) x Rs 100
= (9, 96, 000 hrs – 9, 60, 000 hrs) x Rs 100
= 36, 000 hours x Rs 100
= Rs 36, 00, 000 Favourable
Merk:
The other variances, although not asked in the question, have been computed as below.
(Ill) For Fixed overhead:
Calender Variance, Efficiency Variance, Capacity Variance.
(a) Fixed overhead Calender Variance:
= (Budgeted hrs – Revised budgeted Capacity hrs) x St. fixed overhead rate per hour
= (10, 00, 000 hrs – 2 hrs x 4, 98, 000 units) x Rs 25
= (10, 00, 000 hrs – 9, 96, 000 hrs) x Rs 25
= 4, 000 hrs x 25 = Rs 1, 00, 000 Adverse
Variance is adverse because of lesser use of hours available.
(b) Fixed overhead Efficiency Variance:
(st. hr for actual production – Actual hrs) x Fixed overhead rate per hour
= (2 hrs x 4, 98, 000 units) – 9, 60, 000 hrs ) x 25
= (9, 96, 000 hrs – 9, 60, 000 hrs) x 25
= 36, 000 hrs x Rs 25
= Rs 9, 00, 000 F
It is favourable because actual hrs are less than standard hours.
(c) Fixed Overhead Capacity Variance:
(Budgeted Capacity hrs – Actual Capacity hours) x St. fixed overhead rate per hr
= (9, 96, 000 hrs – 9, 60, 000 hrs) x Rs 25
= 36, 000 hrs x Rs 25
= Rs 9, 00, 000 Adverse
Since actual hours are less than budgeted hours, in terms of capacity utilisation, it indicates Adverse Variance
Fast Overhead Utgifter Varians:
(also known as Spending or Budget Variance)
(Budgeted fixed overhead – Actual fixed overhead)
= Rs 2, 50, 00, 000 – Rs 3, 10, 00, 000
= Rs 60, 00, 000 Adverse
This is already given in the question.
Fixed Overhead Variance:
(budgeted fixed overhead cost – Actual fixed overhead cost)
Budgeted fixed overhead cost =
(i) Actual output units x St. fixed overhead rate per unit
Eller
(ii) St. hours for actual output x St. fixed overhead rate per hour
Bruk av formelen:
(i) (4, 98, 000 units x Rs 50 per unit) – Rs 3, 10, 00, 000
= 2, 49, 00, 000-3, 10, 00, 000
= Rs 61, 00, 000 Adverse
Eller
(ii) (9, 96, 000 hrs x Rs 25 per hr) – Rs 3, 10, 00, 000
= Rs 2, 49, 00, 000 – Rs 3, 10, 00, 000
= Rs 61, 00, 000 Adverse
Verification:
Fixed overhead Variance = Fixed overhead expenditure variance + Fixed overhead volume variance
Rs 61, 00, 000 A = Rs 60, 00, 000 A + Rs 1, 00, 000 A
Variable Overhead Variance:
(Budgeted variable overhead cost – Actual variable overhead cost) Budgeted variable overhead cost =
(i) Actual output units x St. variable overhead rate per unit
Eller
(ii) St. hours for actual output x St. variable overhead rate per hour
Bruk av formelen:
(i) (4, 98, 000 units x Rs 200 per unit) – Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 9, 96, 00, 000 – Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 12, 00, 000 Adverse
Eller
(ii) (9, 96, 000 hrs x Rs 100) – Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 9, 96, 00, 000 – Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 12, 00, 000 Adverse
Verification:
Variable overhead variance = Variable overhead expenditure variance + Variable overhead efficiency variance
Rs 12, 00, 000 A = Rs 48, 00, 000 A + Rs 36, 00, 000 F
Rs 12, 00, 000 A = Rs 12, 00, 000 A
Total Overhead Cost Variance:
(Budgeted overhead cost – Actual overhead cost)
Budgeted overhead cost =
(i) Actual output units x St. overhead rate per unit
Eller
(ii) St. hours for actual output x St. overhead rate per hour
Bruk av formelen:
St. overhead rate per unit = Variable overhead rate + Fixed overhead rate = Rs 200 + Rs 50 = Rs 250
Eller
St. overhead rate per hour =
= Variable overhead rate per hour + Fixed overhead rate per hour
= Rs 100 + Rs 25 = Rs 125
(i) (4, 98, 000 units x Rs 250) – (Rs 3, 10, 00, 000 + Rs 10, 08, 00, 000)
= Rs 12, 45, 00, 000 – Rs 13, 18, 00, 000
= Rs 73, 00, 000 Adverse
Eller
(ii) (9, 96, 000 hrs x Rs 125) – (Rs 3, 10, 00, 000 + Rs 10, 08, 00, 000)
= Rs 12, 45, 00, 000-Rs 13, 18, 00, 000
= Rs 73, 00, 000 Adverse
Verification:
Total overhead cost variance = Fixed overhead cost variance + Variable overhead cost variance
Rs 73, 00, 000 A = Rs 61, 00, 000 A + Rs 12, 00, 000 A
Rs 73, 00, 000 A = Rs 73, 00, 000 A
Illustrative Problem 6 :
The following information has been extracted from the books of Goru Enterprises which is using standard costing system:
Actual output = 9, 000 units
Direct wages paid = 1, 10, 000 hours at Rs 22 per hour, of which 5, 000 hour, being idle time, were not recorded in production
Standard hours = 10 hours per unit
Labour efficiency variance = Rs 3, 75, 000 (A)
Standard variable Overhead = Rs 150 per unit
Actual variable Overhead = Rs 16, 00, 000
Du må beregne:
(i) Idle time variance
(ii) Total variable overhead variance
(iii) Variable overhead expenditure variance
(iv) Variable overhead efficiency variance.
Løsning:
Actual output = 9, 000 units
Idle time = 5, 000 hours
Production time (Actual) = 1, 05, 000 hours
Standard hours for actual production = 10 hours/unit x 9, 000 units = 90, 000 hours.
Labour efficiency variance = Rs 3, 75, 000 (A)
ie Standard rate x (Standard Production time – Actual production time) = Rs 3, 75, 000 (A).
SR (90, 000 – 1, 05, 000) = – 3, 75, 000
SR = -3, 75, 000/-15, 000 = Rs 25
(i) Idle time variance = 5, 000 hours x 25 Rs hour = Rs 1, 25, 000. (EN)
(ii) Standard Variable Overhead = Rs 150/unit
Standard hours = 10 hours/unit
Standard Variable Overhead rate/hour =150/10 = Rs15/hour
Total Variable Overhead variance = Standard Variable Overhead – Actual Variable Overhead
= Standard Rate x Standard hours – Actual rate x Actual hours
= (15) x (10 x 9, 000) – 16, 00, 000
= 13, 50, 000 -16, 00, 000
Total Variable Overhead Variance = 2, 50, 000 (A)
(iii) Variable Overhead Expenditure Variance = (Standard Rate x Actual Hours) – (Actual Rate x Actual Hours)
= (15 x 1, 05, 000) – 16, 00, 000
= 15, 75, 000 – 16, 00, 000
= Rs 25, 000 (A)
(iv) Variable Overhead Efficiency Variance = Standard Rate x (Standard Hours for actual output – Actual hours for Actual output)
= 15 (90, 000 – 1, 05, 000)
= 15 (-15, 000)
= Rs 2, 25, 000 (A)
Alternative Solution:
Actual Output = 9, 000 Units
Idle time = 5, 000 hrs
Direct Wages Paid = 1, 10, 000 hours @ Rs 22 output of which 5, 000 hours being idle, were not recorded in production.
Standard hours = 10 per unit.
Labour efficiency variance = Rs 3, 75, 000 (A)
Eller
Standard Rate (Standard Time – Actual Time) = – 3, 75, 000
Or (90, 000 – 1, 05, 000) = – 3, 75, 000/Standard Rate.
Or Standard Rate = Rs 25/-
(i) Idle time variance = Standard Rate x Idle time
25 x 5, 000 = Rs 1, 25, 000 (A)
(ii) Standard Variable Overhead/unit =150
Standard Rate = 150/10 = Rs 15/hour
Standard Quantity = 10 hours
Actual Variable Overhead = 16, 00, 000
Standard Variable Overhead = 150 x 9, 000 = 13, 50, 000
Actual Variable Overhead = 16, 00, 000
Total Variable Overhead Variance = 2, 50, 000 (A)
(iii) Variable Overhead expenditure Variance = Standard Variable Overhead for actual hours – Actual Variable Overhead
= (150 x 1, 05, 000)-16, 00, 000
= 15, 75, 000-16, 00, 000
= 25, 000 (A)
(iv) Variable overhead efficiency variance = (Standard Variable Overhead for actual output – Standard Variable Overhead for Actual hours)
= 15 (10 hours x 90, 000 units – 1, 05, 000)
= 15 (90, 000 – 1, 05, 000)
= 15 (- 15, 000)
= 2, 25, 000 (A)
Illustrative Problem 7:
The Norkhill Furniture Company has the following standard cost per unit of furniture:
For July 2012, when 1100 units of furniture were produced, the following information is available:
Lumber purchased: 50, 000 feet at Rs 390 per 100 feet
Lumber used: 56, 000 feet
Direct labour: 3, 100 hours @ Rs 105
Variable overhead: Rs 1, 55, 000
Fixed Overhead: Rs 2, 90, 000
Any materials price variance is assigned to the purchasing department at the time of purchase.
Du må:
(a) Prepare a flexible budget for the actual level of activity.
(b) Prepare a complete analysis of all variances, including a three-way analysis of overhead variances.
Three-way Analysis of Overhead Variances:
(i) Spending variance = (Actual Overhead costs – Budgeted overhead costs based on actual hours)
= 4, 45, 000 – (Rs 3, 00, 000 + 100 x 33, 100 hours)
= 4, 45, 000- 4, 55, 000
= Rs 10, 000 (F)
(ii) Efficiency variance
= (Budgeted overhead costs based on actual hours – Budgeted overhead costs based on Std. hours)
= (Rs 4, 55, 000 – (Rs 3, 00, 000 + Rs 50 x 3300 hrs)
= 4, 55, 0000 – 4, 65, 000
= Rs 10, 000 (F)
(iii) Volume variance
= (Budgeted overhead Costs based on Std. hours in terms of actual units – Applied over head costs)
= (Rs 150 x 3300 hrs) – (Rs 150 x 3100 hrs)
= Rs 4, 95, 000 – 4, 65, 000
= Rs 30, 000 (F)
Illustrative Problem 8 :
Jumbo Food Products Ltd. operates a system of standard costing and in respect of one of its products which is manufactured within a single cost centre, data for one week have been analysed as follows:
The production and sales achieved resulted in no changes of stock. Du må beregne:
(i) The actual output;
(ii) Actual profit;
(iii) Actual price per kg of material;
(iv) Actual rate per labour hour;
(v) Amount of production overhead incurred;
(vi) Amount of production overhead absorbed;
(vii) Production overhead efficiency variance;
(Viii) Selling price variance;
(ix) Sales volume profit variance.
IV. Sales Variances:
Sales variance is the difference between the actual value of sales achieved in a given period and budgeted value of sales. There are many reasons for the difference in actual sales and budgeted sales such as selling price, sales volume, sales mix.
Sales variance can be calculated by using any of the following two methods:
A. Sales variance based on turnover
B. Sales variances based on margin (ie, contribution margin or profit)
The first approach ie, sales variance based on turnover, accounts for difference in actual sales and budgeted sales. The sales variances using margin approach accounts for difference in actual profit and budgeted profit. In the margin method, it is assumed that cost of production is constant, ie, no difference is assumed between actual cost of production and standard cost of production.
The reason for this assumption is that cost variances are calculated separately to analyse the difference between actual cost and standard cost of production. Therefore, cost side of the sales variance is assumed constant under the margin method.
Sales variances computed under these two methods show different amounts of variance.
The different sales variances under these two approaches and their formula are given below:
A. Sales Variances Based on Turnover:
(i) Sales Value Variance:
Also known as sales variance, this variance shows the difference between actual sales value and budgeted sales value.
Formelen er:
Sales Value Variance = (Actual value of sales – Budgeted value of sales)
Actual sales = Actual quantity sold x Actual selling price
Budgeted sales = Standard quantity x Standard selling price
Eller
Sales value variance = (Actual quantity x Actual selling price) – (Standard quantity x Standard selling price)
If actual sales are more than the budgeted sales, there is favourable variance and if actual sales are less than the budgeted sales, unfavourable variance arises.
(ii) Sales Price Variance:
This variance is due to the difference between actual selling price and standard or budgeted selling price.
Formelen er:
Sales price variance = (Actual selling price – Budgeted selling price) x Actual quantity
If actual selling price is less than the budgeted selling price, variance is favourable and if actual selling price is more than the budgeted selling price, there will be unfavourable sales price variance.
(iii) Sales Volume Variance:
Sales volume variance arises when the actual quantity sold is different from the budgeted quantity. If actual sales quantity exceeds the budgeted sales quantity, there is a favourable sales volume variance and if actual quantity sold is less than the budgeted quantity, the variance is unfavourable.
Formelen er:
Sales volume variance = (Actual quantity – Budgeted quantity) x Budgeted selling price
Sales volume variance is divided into two variances:
(i) Sales mix variance
(ii) Sales quantity variance
(i) Sales Mix Variance:
Sales mix variance is one part of overall sales volume variance. This variance shows the difference between actual mix of goods sold and budgeted mix of goods sold.
Formelen er:
Sales Mix Variance = (Actual Mix of quantity sold – Actual quantity in standard proportion) x Standard selling price
Eller
Sales Mix Variance = (Budgeted price per unit of actual mix – Budgeted price per unit of budgeted mix) x Total actual quantity.
If actual sales mix are more than the mix in standard or budgeted proportion, the variance is favourable and if actual mix sales are less than the standard mix (of actual sales), the variance is unfavourable. Similarly, if budgeted price per unit of actual mix is more than the budgeted price per unit of budgeted mix, favourable variance will arise. In the reverse situation, variance will be unfavourable.
(ii) Sales Quantity Variance:
This variance is also a part of overall volume variance. This variance shows the difference between total actual sales quantity and total budgeted sales quantity. If total actual quantity is more than the total budgeted quantity, variance will be favourable and if total actual quantity is less than the total budgeted quantity, there will be unfavourable sales quantity variance.
Formelen er:
Sales quantity variance = (Total actual quantity – Total budgeted quantity) x Budgeted price per unit of budgeted mix
The total of sales mix variance and sales quantity variance will be equal to sales volume variance.
B. Sales Variance Based on Margin (ie, Contribution Margin or Profit):
The sales variances using margin approach show the difference in actual profit and budgeted profit only whereas sales variances based on turnover show the difference between total actual sales and total budgeted sales.
The following sales variances are calculated if margin or profit is the basis of calculation:
Sales Variances based on Margin or Profit
(i) Total Sales Margin Variance:
This variance indicates the aggregate or total variance under the margin method. This variance shows the difference between actual profit and budgeted profit.
Formelen er:
Total sales margin variance = Actual Profit – Budgeted profit
If actual profit is more than the budgeted profit, variance will be favourable and if actual profit is less than the budgeted profit, unfavourable variance will arise.
(ii) Sales Margin Price Variance:
This variance is one part of total sales margin variance and arises due to the difference between actual margin per unit and budgeted margin per unit. It is significant to note that, assuming cost of production being constant, the difference in the actual margin and budgeted margin will only be because of the difference between actual selling price and budgeted selling price. The formula for calculating sales margin price variance is
Sales Margin Price Variance = (Actual Margin per unit – Budgeted Margin per unit) x Actual quantity
If actual margin per unit is more than the budgeted margin per unit, favourable variance will be found and if actual margin is less than the budgeted margin, variance will be unfavourable.
(iii) Sales Margin Volume Variance:
This variance shows the difference between actual sales units and budgeted sales units.
Formelen er:
Sales Margin Volume Variance = (Actual quantity – Budgeted quantity) x Budgeted Margin per unit.
If actual sales units are more than the budgeted sales units, variance will be favourable and if actual sales units are less than the budgeted sales units, unfavourable variance will arise.
Sales margin volume variance can be calculated using another formula which is:
Sales margin volume variance = (Standard profit on actual quantity of sales – Budgeted profit)
If standard profit exceeds budgeted profit, variance will be favourable and if standard profit is less than the budgeted profit, unfavourable variance will emerge.
Sales margin volume variance consists of:
(i) Sales margin mix variance and
(ii) Sales margin quantity variance.
(i) Sales Margin Mix Variance:
This variance shows the difference between actual mix of goods and budgeted (standard) mix of goods sold.
Formelen er:
Sales Margin Mix Variance = (Actual sales mix – Standard proportion of actual sales mix) x Budgeted margin per unit.
If budgeted margin per unit on actual sales mix is more than the budgeted margin per unit on budgeted mix, variance will be favourable. In the reverse situation, unfavourable variance will arise.
(ii) Sales Margin Quantity Variance:
This variance will be found when the total actual sales quantity in standard proportion is different from the total budgeted sales quantity.
Formelen er:
Sales Margin Quantity Variance = (Actual sales in standard proportion – Budgeted sales) x Budgeted margin per unit on budgeted mix
If actual sales (in standard proportion) are more than the budgeted sales, variance will be favourable and if actual sales are less than the budgeted sales, unfavourable variance will arise.
