Absorpsjon av faste overkostnader ved normal kapasitet

Absorpsjon av faste kostnader ved normal kapasitet!

Vi har sett at utvinning av kostnader, fabrikk, kontor og salg, er veldig viktig. Spørsmålet er om disse kostnader skal inkluderes i kostnadsarket på grunnlag av faktisk eller estimert produksjon i det aktuelle året eller på grunnlag av normal produksjon fra firmaet med hensyn til selskapets kapasitet.

Først ser det ut til å være rettferdig at utvinningen skal utgjøre på grunnlag av faktisk eller estimert produksjon siden utgifter påløpt i løpet av et år skal være for produksjonen av det året.

Men la oss ta en titt på følgende imaginære kostnadsark:

(a) Viser kostnadsarket på grunnlag av den faktiske produksjonen på 40.000 enheter og

(b) Viser kostnadsark på grunnlag av normal kapasitetsutgang på 50.000 enheter.

Hvis vi antar videre at salgsprisen oppnåelig i markedet er bare Rs. 23, 00 per enhet, er overskuddsmarginen i første omgang Rs.1, 00 som gir totalt Rs. 40.000 på produksjon og salg av Rs. 40.000 enheter. Men hvis vi vurderer kostnadsarket (b), er fortjenesten per enhet Rs. 3, 00 og fortjenesten for 50.000 enheter burde vært Rs. 1, 50, 000.

Men hvis faktisk 40 000 enheter blir produsert og solgt, vil fortjenesten bare være 40 000 som følgende tall viser:

Poenget er imidlertid at hvis 50.000 enheter hadde blitt produsert og solgt ville det ha vært en fortjeneste på Rs. 1, 50.000 og dermed reduksjonen av fortjenesten med Rs. 1, 10.000 må legges på døren av reduksjon i produksjonen med 10.000 enheter. Det er målet for tapet på grunn av ledighet. Etter å ha fastslått kostnaden (som vi ikke ville ha kjent om vi bare hadde utarbeidet kostnadsbladet på grunnlag av den faktiske produksjonen), er det bare å finne ut hvorfor idleness oppsto.

Det kan ha vært på grunn av salgssjefens slakkhet i å få ordre eller det kan ha vært på grunn av noen flaskehalser på fabrikken eller annen dårlig forvaltning, sier mangel på råvarer.

Forskjellen i fortjenesten vist i de to ovennevnte tilfellene kan forklares som følger:

Rs. 80 000 faste faste kostnader ikke gjenopprettes, er kostnaden for ledig ledighet. Det kan også beregnes som fast utgifter prosent tomgangskapasitet.

Fordelene ved å fastslå kostnadene på grunnlag av normal kapasitet:

Følgende er fordelene ved å utarbeide kostnadsark, etc., på grunnlag av normal kapasitet i stedet for på grunnlag av faktisk produksjon:

(a) Kostnadsobjektet er å reflektere endringer i produksjonsmetoder eller effektivitet. Hvis utgiftene fordeles på faktisk utgangsbasis, vil kostnadene per enhet svinge, men på ingen måte vil den bli knyttet til effektivitetsendring i produksjonsprosesser. Kostnaden for en jobb bør være den samme uansett hvor mye arbeid som er gjort på fabrikken; og fortjeneste eller tap som skyldes endringer i utgangsnivået selv, skal skilles fra fortjeneste eller tap knyttet til produksjonseffektivitet eller ineffektivitet.

Som påpekt ovenfor, kan kostnaden for ledig ledighet eller uønsket fortjeneste på grunn av uforholdsmessig tung ordrehastighet bare finne ut om kostnadene er fastslått på grunnlag av normal kapasitet. Slike kostnader eller vanvittige fortjenester har sitt rette sted i resultatregnskapet og ikke som en del av produksjonskostnadene.

b) Hvis salgsprisene er basert på kostnad og hvis kostnadene bestemmes på faktisk produksjon, er det åpenbart at høye priser vil bli fastsatt når produksjonen er lav, kostnadene er høye. Slike vil sannsynligvis være tilfelle i depresjonsperioder når prisene må senkes. I løpet av boomperioder, når det er rush av ordrer, vil kostnadene på faktisk utgangsbasis være lav og dermed vil prisene holdes unødvendig lavt.

(c) Det kan ikke sies at hvis en fabrikk kun arbeider halvparten av sin kapasitet, gir produksjonen anledning til alle utgiftene. I beste fall, i tillegg til variable utgifter, kan det sies å forårsake bare halvparten av de konstante utgiftene (den andre halvdelen påløper for å holde fabrikken i live for arbeid når normal utgang kan oppnås). Kostnaden for en artikkel skal virkelig gjenspeile dette, og hvis vi avregner alle de konstante utgiftene til den faktiske produksjonen, vil prisen per enhet bli oppblåst.

I den utstrekning aksjene ligger usolgte, vil verdien av inventar oppblåses. I illustrasjonen gitt ovenfor er kostnaden per enhet på grunnlag av 40.000 enheter Rs. 18.50 og på grunnlag av 50.000 enheter er det Rs. 17.00. Hvis førstnevnte er vedtatt, vil usolgte aksjer bli verdsatt til Rs. 18, 50 per enhet. Det kan ikke sies eller opprettholdes at verdien av usolgte aksjer øker etter hvert som produksjonen faller. Dette vil være tilfelle hvis Rs. 18, 50 i stedet for Rs. 17.00 er vedtatt for verdsettelse av sluttbeholdninger.

Hva er normal kapasitet?

Normal kapasitet er avhengig av ledelsens beslutning om anleggskapasitet med hensyn til estimatet av etterspørsel - det er lavere av de to. Anta at anslaget på etterspørsel etter et produkt er 50 000, mens anlegget er tilgjengelig med kapasitet på enten 55 000 enheter eller 45 000 enheter. Hvis anlegget med stor størrelse er installert, regnes kapasiteten til 50 000 enheter: Hvis anlegget med mindre størrelse er installert, vil kapasiteten være 45 000 enheter.

Beslutningen er åpenbart en engangsavgjørelse, og derfor er normal kapasitet ikke endret fra tid til annen, men hvis en fabrikk utenfor kontrollen kommer til å fungere, kan kapasiteten midlertidig behandles som redusert. Anta at i det ovennevnte eksemplet er den større størrelsesfabrikken installert, men det er en 40 prosent kraftuttak i løpet av ett år. Kapasiteten for det året bør anses å være 33.000 enheter, dvs. 60 prosent av 55.000.