Aktivitetsbasert kostnad: Betydning og komponenter

Betydning av aktivitetsbasert kostnad (ABC):

Aktivitetsbasert kostnadsberegning (ABC) er et kostnadssystem som fokuserer på aktiviteter utført for å produsere produkter. ABC er det som koster hvor kostnadene først spores til aktiviteter og deretter til produkter. Dette kostnadssystemet antar at virksomheten er ansvarlig for at kostnadene oppstår og at produkter skaper krav til aktiviteter. Kostnadene belastes produkter basert på individuelt produkts bruk av hver aktivitet.

I tradisjonelt produktkostningssystem blir kostnader først spores ikke til aktiviteter, men til en organisasjonsenhet, for eksempel avdeling eller anlegg og deretter til produkter. ABC, sammenlignet med tradisjonelle kostnadssystem, er basert på en grunnleggende forskjell. Under ABC bestemmes aktivitet og produkt / servicekostnader basert på det primære prinsippet at aktivitetene forbruker ressurser (kostnader). Produkter og tjenester (kostnadsobjekter), i tur, forbruker aktivitetene. Dette prinsippet er fundamentalt forskjellig fra tradisjonelle kostnadssystemer, hvis forutsetning er at produkt / tjenester bruker ressurser direkte, og aktivitetskostnader beregnes ikke i det hele tatt.

Faser og strøm av kostnader i ABC:

Det er to primære stadier i ABC - først, sporing av kostnader til aktiviteter; andre, spore aktiviteter til produkter.

De forskjellige trinnene i de to stadiene av ABC er forklart nedenfor:

Trinn 1:

Identifiser hovedaktivitetene i organisasjonen.

Eksempler inkluderer:

Materialhåndtering, innkjøp, kvittering, forsendelse, maskinering, montering og så videre.

Steg 2:

Identifiser faktorene som bestemmer kostnadene ved en aktivitet. Disse er kjent som kostnadsdrivere. Eksempler inkluderer: antall innkjøpsordrer, antall ordre levert, antall oppsett og så videre.

Trinn 3:

Samle kostnadene for hver aktivitet. Disse er kjent som kostnadsbasseng og er direkte ekvivalente med konvensjonelle kostnadssteder.

Trinn 4:

Ladestøttekostnader til produkter på grunnlag av deres bruk av aktiviteten, uttrykt i forhold til den valgte kostnadsdriveren. For eksempel, hvis de totale kostnadene ved innkjøp var Rs 2, 00 000 og det var 1000 Innkjøpsordrer (den valgte kostnadsdriveren), ville produktene bli belastet Rs 200 per innkjøpsordre. Dermed vil en batch som genererer 3 innkjøpsordrer bli belastet 3 x Rs 200 = Rs 600 for innkjøpskostnader.

ABC følger en to-trinns kostnadsoppgaveprosedyre og tildeler ressursutgifter som fabrikkkostnader til aktivitetskostnadscentre eller kostnadsbassenger og deretter koster objekter for å bestemme mengden ressursutgifter for hver av kostnadsobjektene. Det vil si at ressurser (kostnader) er tildelt aktiviteter. Aktivitetskostnad er da tilordnet kostnadsobjekter.

Strømmen av kostnadsoppgave i ABC er vist i figur 4.1 nedenfor:

Fem grunnleggende komponenter av ABC:

Som vist i figur 4.1 ovenfor er det fem grunnleggende komponenter til aktivitetsbasert kostnadsoppgave:

1. Ressurser

2. Ressursdrivere

3. Aktiviteter

4. Aktivitetskostnadsdrivere, og

5. Kostnadsobjekter

1. Ressurser:

Ressurser er hvilke organisasjoner som bruker pengene sine på - kostnadskategorier som er registrert. Ressurs er definert som et økonomisk eller pengeelement som brukes eller brukes i utførelsen av aktiviteter. Lønn og materialer, for eksempel, er ressurser som brukes i utførelsen av aktiviteter. Ytterligere eksempler på ressurser inkluderer reparasjon, inspeksjon, leie, avskrivninger, verktøy, forsikring og forsyninger. De fleste ABC-systemer utelukker for tiden kostnader som inntektsskatt og rentekostnader som ikke brukes i utførelsen av aktiviteter.

2. Ressursdrivere:

Ressursdrivere er grunnlaget for å spore ressurser til aktiviteter. Ressursdriveren er definert som et mål på mengden ressurs som forbrukes av en aktivitet. Et eksempel på en ressursdriver er prosentandelen av totalt kvadratfot plass okkupert av en aktivitet. Denne faktoren brukes til å spore en del av kostnaden ved drift av fasilitetene til aktiviteten.

Eksempler på felles ressursdrivere for lønn / lønn, leie, utstyr, avskrivninger og verktøy inkluderer følgende:

3. Aktiviteter:

En aktivitet er en arbeidsenhet. Hvis du går til din restaurant til lunsj / middag, kan en servitør eller servitører utføre følgende arbeidsgrupper:

Jeg. Seatkund og tilbudsmeny

ii. Ta bestillingen din

iii. Send bestillinger til kjøkken

iv. Hent mat

v. Replenish drikkevarer

vi. Bestem og ta med regning

vii. Samle inn penger og gi endring

viii. Klar bord

Hver av disse er en aktivitet, og resultatet av hver aktivitet forbruker ressurser som koster penger.

Aktiviteter representerer arbeid utført i en organisasjon. Kostnaden for aktiviteter bestemmes ved å spore ressursen til aktiviteter som bruker ressursdrivere. Et eksempel på hvordan lønnene til en mottakende avdeling i et produksjonsfirma kan spores til mottak av avdelingsaktiviteter, er illustrert i Figur 4-2. I dette eksemplet mottar ressursen avdelingslønn.

Aktiviteten er som følger motta materialer, laste lastebiler, flytte materiale, planlegge kvitteringer, fremskynde materiale og løse venderfeil. Ressursdriveren er en prosentandel av folks tid viet til hver mottakende avdelingsaktivitet. Mens prosentandel av folks tid ble valgt som ressursdriveren i dette eksemplet, kunne alternativet for hodet til personer som var tildelt hver aktivitet eller timene som var viet til hver aktivitet, vært brukt som ressursdriver.

Forutsatt at lønn var den eneste ressursen i mottaksavdelingen, ville det være ganske enkelt å beregne kostnadene ved å motta avdelingsaktiviteter. Alt som kreves er å multiplisere prosentandelen av folks tid (ressursdriver) etter lønnsbeløpet.

Hvis mottar avdelingslønn utgjorde Rs 20 lakhs, vil kostnaden for hver aktivitet være som følger:

Motta materialer - Rs 2, 00, 000

Loss lastebiler - Rs 4, 00, 000

Flytt materiale - Rs 2, 00, 000

Schedule kvitteringer - Rs 3, 00, 000

Fremskynde materiale - Rs 4, 00, 000

Løse leverandørfeil - Rs 5, 00, 000

Totalt - Rs 20, 00, 000

I praksis vil en enkelt ressurs- og ressursdriver være sjelden. Mottakingsavdelingen i en stor organisasjon vil trolig ha flere ressurs- og ressursdrivere. Total aktivitetskostnad vil bli bestemt ved å spore hver ressurs (ved hjelp av en passende ressursdriver) til mottaksavdelingsaktiviteter. Når det er bestemt, kan aktivitetskostnader spores til kosterobjekter ved hjelp av aktivitetsdrivere.

4. Aktivitetskostnadsdrivere:

Som en ressursdriver som brukes til å spore ressurs til aktiviteter, brukes en aktivitetsdriverdriver til å spore aktivitetskostnader for å koste objekter. Aktivitetsdriver er definert som et mål for frekvensen og intensiteten av kravene til aktiviteter av kostnadsobjekter. En aktivitetsdriver brukes til å tilordne kostnader til å koste objekter.

En kostnadsdriver er en aktivitet som genererer kostnader. En kostnadsdriver er en faktor, som aktivitetsnivået eller volumet, som forårsaker årsakskostnader (over et gitt tidsrom). Det vil si at et årsak-og-effektforhold eksisterer mellom en endring i aktivitetsnivået eller volumet og en endring i nivået av de totale kostnadene til det kostnadsobjektet. Dermed betyr kostnadsdrivere faktorer, krefter eller hendelser som bestemmer kostnadene ved aktivitetene. Basert på aktivitetsbruk (forbruk), spores aktivitetsutgifter til kostnadsobjekter.

I en produksjonsorganisasjon er følgende eksempler på enkelte aktivitetsdrivere:

Noen eksempler på aktivitetskostnadsdrivere:

1. Antall mottakerordrer for mottaksavdelingen.

2. Antall innkjøpsordrer for kostnadene ved drift av kjøpsavdelingen.

3. Antall forsendelsesordrer for forsendelsesavdelingen.

4. Antall enheter.

5. Antall oppsett.

6. Beløp på arbeidskostnad påløpt.

7. Verdi av materialer i et produkt.

8. Antall materialhåndterings timer.

9. Antall inspeksjoner.

10. Antall tidsplanendringer.

11. Antall deler mottatt per måned.

12. Antall maskintimer brukt på et produkt.

13. Antall oppsett timer

14. Antall direkte arbeidstimer.

15. Antall underenheter.

16. Antall leverandører.

17. Antall innkjøps- og bestillingstider.

18. Antall enheter skrapt.

19. Antall arbeidstransaksjoner.

20. Antall kundeordrer behandlet

21. Antall deler

22. Antall ansatte.

Det bør være klart at direkte kostnader ikke trenger kostnadsdrivere, da de kan spores direkte til et produkt. Direkte kostnader er selv kostnadsdrivere. Men alle andre fabrikk- eller produksjonsutgifter trenger kostnadsdrivere. Kostnadsdriveren for variable kostnader er aktivitetsnivået eller volumet hvis endring fører til at variabelkostnadene forandres forholdsmessig.

Kostnader som er løst på kort sikt, har ingen kostnadsdrivere på kort sikt, men kan ha kostnadsdrivere i det lange løp. For eksempel kan kostnader for testing av personlige datamaskiner (som omfatter kostnader for testing av avdelingsutstyr og personalkostnader) ikke endres med endringer i produksjonsvolum.

Derfor vil disse kostnadene bli løst på kort sikt. På lang sikt. En organisasjon kan imidlertid trenge å øke / redusere testavdelingens utstyr og personale til nivåene som trengs for å støtte fremtidige produksjonsvolumer. Så i det lange løp blir volumet av produksjon eller aktivitet kostnadsdrivere for disse test- og personalkostnadene.

Valg av aktivitetskostnadsdrivere:

I tradisjonell produktkalking er antallet brukte kostnadsdrivere få som direkte arbeidstid, maskintimer, direkte lønnskostnad, produserte enheter. Men ABC kan bruke en rekke kostnadsdrivere som relaterer kostnadene nærmere til ressursene som forbrukes og aktiviteter som oppstår. Det er vanskelig å velge realistiske kostnadsdrivere. Det er ingen enkle regler som gjelder valg av kostnadsdrivere.

Den beste tilnærmingen er å identifisere ressursene som utgjør en betydelig del av produktkostnadene og å bestemme deres kostnadsadferd. Når du identifiserer og velger aktivitetsdrivere, samsvarer aktiviteten med aktivitetsnivået, som er definert som en beskrivelse av hvordan en aktivitet brukes av et kostnadsobjekt (produkt / tjeneste) eller aktivitet. Noen aktivitetsnivåer beskriver kostnadsobjektet som bruker aktiviteten og naturen til bruken.

Regnskapsføring til Hilton, er følgende tre faktorer viktige for å velge riktige kostnadsdrivere:

(i) Korrelasjonsgrad:

Det sentrale konseptet med et aktivitetsbasert kostnadssystem er å tilordne kostnadene for hver aktivitet til produktlinjer på grunnlag av hvordan hver produktlinje forbruker kostnadsdriveren som er identifisert for den aktiviteten. Tanken er å konkludere hvordan hver produktlinje forbruker aktiviteten ved å observere hvordan hver produktlinje forbruker kostnadsdriveren. Derfor er nøyaktigheten av de resulterende kostnadsoppgavene avhengig av graden av korrelasjon mellom forbruk av aktivitet og forbruk av kostnadsdriveren.

(ii) Kostnad for måling:

Utforming av et hvilket som helst informasjonssystem innebærer avveining av kostnadsfordeler. Tile flere aktivitetskostnadspooler det er i et aktivitetsbasert kostnadssystem, desto større blir nøyaktigheten av kostnadsoppgavene. Imidlertid medfører flere aktivitetspenger også flere kostnadsdrivere, noe som resulterer i større kostnader for implementering og vedlikehold av systemet.

Tilsvarende, jo høyere korrelasjonen mellom en kostnadsdriver og det faktiske forbruket av den tilknyttede aktiviteten, desto større er nøyaktigheten av kostnadsoppgavene. Det kan imidlertid også være dyrere å måle den mer korrelerte kostnadsdriveren.

(iii) Atferdsmessige effekter:

Informasjonssystemer har potensialet ikke bare for å lette avgjørelser, men også å påvirke opptreden av beslutningsprosesser. Dette kan være bra eller dårlig, avhengig av atferdsmessige effekter. Ved å identifisere kostnadsdrivere bør en ABC-analytiker vurdere mulige atferdsmessige konsekvenser. For eksempel, i et JIT-produksjonsmiljø, er et sentralt mål å redusere varelager og materialehåndteringsaktiviteter til det absolutte minimumsnivået som er mulig.

Antallet materialbevegelser kan være det mest nøyaktige målet av forbruket av materialhåndteringsaktiviteten for kostnadsoppgaveformål. Det kan også ha en ønskelig atferdsmessig effekt av motiverende ledere for å redusere antall ganger materialene flyttes, og dermed redusere materialet.

Dysfunksjonelle atferdsvirkninger er også mulige. For eksempel kan antall leverandørkontakter være en kostnadsdriver for innkjøpsaktiviteten til leverandørvalg. Dette kan føre til at innkjøpssjefene kontakter mindre leverandører, noe som kan resultere i manglende identifisering av leverandør av laveste pris eller høyeste kvalitet.

ABC fokuserer på driverne som forårsaker overhead og sporer overhead på produkter når det gjelder bruk av kostnadsdrivere. Derfor, under ABC, er en stor del av overhead produktrelatert. I tradisjonelle kostesystemer er de fleste støtteomkostnader imidlertid tilordnet produkter på generell vilkårlig måte og kan derfor ikke knyttes til produkter. ABC ved å identifisere passende kostnadsdrivere og kostnadsbassenger gjør produktkostnadene mer nøyaktige og pålitelige. Videre bidrar ABC på denne måten til bedre kostnadsstyring og kostnadsstyring ved å administrere aktiviteter som medfører kostnader.

Miller bemerker at tips for å identifisere aktivitetsdrivere inkluderer følgende:

Jeg. Velg aktivitetsdrivere som korrelerer med det faktiske forbruket av aktiviteten.

ii. Minimere antall unike drivere. Kostnad og kompleksitet er direkte korrelert med antall drivere.

iii. Velg aktivitetsdrivere som oppmuntrer til forbedret ytelse.

iv. Velg aktivitetsdrivere som allerede er tilgjengelige og / eller har lave kostnader for samling.

Typer av kostnadsdrivere:

Kundefordring anses å være grunnleggende kostnadsdriver. Uten kundenes etterspørsel etter produkter eller tjenester, kan organisasjonen ikke eksistere. For å betjene kunder, gjør ledere og ansatte en rekke beslutninger og utfører mange handlinger / aktiviteter. Disse beslutningene og aktivitetene, som er iverksatt for å tilfredsstille kundenes behov, drive kostnader.

Morse, Davis og Hart-graves antyder at kostnadsdrivere skal deles inn i tre kategorier:

(i) Strukturelle kostnadsdrivere:

De er grunnleggende valg om størrelsen og omfanget av operasjoner og teknologier som brukes til å levere produkter eller tjenester til kunder. Beslutninger som påvirker strukturelle kostnadsdrivere gjøres sjeldent, og organisasjonen er en gang opptatt av et tiltak som vil være vanskelig å forandre.

For en kjede av superbutikker kan følgende være strukturelle kostnadsdrivere:

(a) Bestemme størrelsen på butikkene. Dette vil påvirke hvilke typer varer som kan leveres til kunder og driftskostnader.

(b) Bestemme konstruksjonstypen. En liten størrelse butikk vil innebære mindre kostnad. Men det kan ikke være egnet til å lagre mange andre nødvendige elementer.

(c) Bestemme butikkens beliggenhet. Plassering i et høy klasse shoppingkompleks vil koste mer, men vil tiltrekke seg flere kunder.

(d) Bestemme hvilken teknologi som brukes i butikkene. Et system som involverer kontoristene for å beholde alle registreringer av salg, kjøp og lager kan være billigere. Et datastyrt system i begynnelsen krever høyere investeringer og faste driftskostnader. Men senere kan det være billigere på grunn av høyt salgsvolum. Det vil også gi siste informasjon om alle operasjoner.

(ii) Organisatoriske kostnadsdrivere:

De er valg om organisering av aktiviteter og involvering av personer i og utenfor organisasjonen i beslutningsprosessen. Som strukturelle kostnadsdrivere påvirker organisatoriske kostnadsdrivere kostnader ved å påvirke typen aktiviteter og kostnader for aktiviteter som utføres for å tilfredsstille kundenes behov. Beslutninger som påvirker organisatoriske kostnadsdrivere, er gjort i sammenheng med tidligere beslutninger som påvirker strukturelle kostnadsdrivere. I en produksjonsorganisasjon blir tidligere beslutninger om anlegg, utstyr og plassering tatt som gitt når beslutninger som påvirker organisatoriske kostnadsdrivere, blir gjort.

I et produksjonsfirma er eksempler på organisatoriske kostnadsdrivere:

(a) Foretrekker et begrenset antall leverandører. Dette kan være nyttig for å sikre riktig forsyning i riktig mengde på riktig tidspunkt.

(b) Tillatelse av ansatte til å ta avgjørelser og gi dem kostnader og andre data. Dette vil gjøre medarbeiderne klientorienterte, redusere kostnadene og øke avgjørelseshastigheten. Produksjonsarbeidere, for eksempel, kan ta skritt for å redusere produksjonskostnader og feil og ødeleggelse.

(c) Bestemmer komponenter av et produkt for å passe dem på den mest korrekte måten. Dette vil spare samlingstid og kostnad og redusere feil.

(d) bestemmer seg for å produsere et lavvolumprodukt på lavhastighetsutstyr, generelt utstyr i stedet for høyhastighets, spesialutstyr.

(e) Beslutter å omorganisere eksisterende utstyr på fabrikken slik at sekvensielle operasjoner er nærmere. Dette vil redusere kostnadene ved å flytte lager mellom ulike maskiner.

(iii) Aktivitetskostnadsdrivere:

Aktivitetskost drivere er spesifikke arbeidsgrupper (aktiviteter) som utføres for å betjene kundenes behov som forbruker dyre ressurser. Kunden kan være utenfor organisasjonen, for eksempel en klient til et reklamebyrå eller i organisasjonen, for eksempel et regnskapskontor som mottar vedlikeholdstjenester. Fordi utførelsen av aktiviteter forbruker ressurser og ressurser koster penger, driver driften av aktiviteter koster.

5. Kostnadsobjekt:

Kostnadsobjekter, kan være hvilken som helst kunde, produkt, tjeneste, kontrakt, prosjekt eller annen arbeidsenhet som det ønskes en separat kostnadsmåling for. Det vanligste kostnadsobjektet er produkt- eller servicekostnad. Aktivitetsdrivere brukes til å spore aktivitetskostnader til kostnadsobjekter. Et eksempel på hvordan en aktivitet i en salgsavdeling kan spores til kundesegmenter (kostnadsobjekt) er illustrert i Figur 4.4.

I dette eksemplet er salgsavdelingen aktiv som «foreta salgssamtaler». Aktivitetsdriveren er antall salgssamtaler. Hvis målet var å bestemme salgsprisen knyttet til kundesegmenter, kan kostnadene være store kunder, mellomstore kunder og små kunder. Anta at salget ringer aktiviteten koster Rs 5, 00 000 og var den eneste aktiviteten til avdelingen.

Hvis det totale salgssamtalen var 5000, hvorav 1000 ble gjort på store kunder, 500 på mellomstore kunder og 3.500 på små kunder, ville kostnadene for hvert kundesegment være:

Store kunder - Rs 1, 00, 000

Mellomstore kunder - Rs 50, 000

Små kunder - Rs 3, 50, 000

Total aktivitetskostnad - Rs 5, 00, 000

Igjen, som ressursdrivereksemplet som vist tidligere, eksisterer ikke enkelte aktiviteter og aktivitetsdrivere. Det er bare ved å spore andre salgsavdelingsaktiviteter som forberede forslag, svare på spørringer og ta bestillinger om at totalprisen for hvert av kundesegmentene som er identifisert som kostnadsobjekter, kan bestemmes.

De foregående eksemplene var ment å være enkle og å demonstrere de grunnleggende konseptene i ABC. Anvendelse av disse konseptene i praksis kan være ganske komplisert. Selv de enkleste av ABC-applikasjonene kan innebære 5 til 10 ressurser, 25 eller flere aktiviteter og 10 til 25 kostnadsobjekter.

Derfor er det viktig å motstå trang til perfeksjon ved å definere aktiviteter og drivere på for detaljert nivå, spesielt i de tidlige stadiene av implementeringen. Målet med ABC er å gi relevant informasjon nyttig for beslutningstaking, måling av ytelse og forbedring. Ikke gi opp relevans for presisjon.

I en undersøkelse gjennomført av APQC og CAM-I i USA av over 150 selskaper kjent for å ha best praksis i ABM, ble følgende informasjon lært:

1. Omkring 40 prosent av respondentene angav at det totale antallet aktiviteter for organisasjonen var mellom 101 og 250; tretti prosent hadde 26 til 100 aktiviteter.

2. Trettito prosent av respondentene angav de totale kostnadsobjektene mellom 26 og 100. To selskaper identifiserte over 10 000 kostnadsobjekter.

3. Forty prosent av respondentene indikerte antall aktivitetsdrivere som 6 til 15, og femti prosent hadde identifisert fem til ti ressursdrivere.

Datamaskiner og kommersielt tilgjengelig ABC-programvare kan ta mye av drudgery, vanskeligheter og kompleksitet ut av bruk av ABC-metoder. Disse kommersielle programvarene gir en strukturert måte å identifisere, skrive inn, lagre og beregne dataene som kreves for ABC.