Aspekter av prosesskostnad (3 aspekter)

Aspekter av prosesskostnad: Prosessproblemer, interprosessoverskudd og ekvivalent produksjon!

Prosessutslipp :

I mange prosesser er noe tap uunngåelig. Det er viktig at nøyaktige poster opprettholdes for å muliggjøre kontroll over elementene som skal påvirkes. Kostnadsavdelingen må holdes godt informert gjennom skrapbiljetter, materialkreditter og tapsrapporter mv. Det bør påpekes til tilsynsførerne og myndighetene at tap som skrot skal måles og registreres, ellers vil produksjonskostnadene øke.

Materialer som har blitt bearbeidet og blir deretter funnet å være defekte og skrotede har pådratt sin andel av arbeidskraft og variable overhead opp til avslagspunktet, så åpenbart øker tapet til firmaet med hvert produksjonsstadium. Det er ønskelig at skrot skal kastes umiddelbart ettersom det vanligvis er verdsatt høyere enn løsskrap og trenger mindre lagringsplass.

Tapet kan oppstå på grunn av (a) fordampning, rester, aske, sving, (b) uunngåelig håndtering, ødeleggelse og ødeleggelsestap og (c) tilbaketrekking for testing og inspeksjon. Det kan være normalt eller unormalt.

Normal prosessutslipp :

Det er tapet som er uunngåelig på grunn av produksjonsprosessens inneboende karakter. Et slikt tap kan estimeres på forhånd på grunnlag av tidligere erfaring eller data. Det normale prosessttapet registreres kun i antall elementer, og prisen per enhet for brukbar produksjon økes tilsvarende.

Hvor skrap har noen verdi som et avfallsprodukt eller som råmateriale for en tidligere prosess, blir verdien av denne kredittet til prosesskontoen. Dette reduserer kostnadene ved normal utgang. På denne måten blir prosesstap deles av brukbare enheter.

Unormalt prosessttap :

Eventuelle tap som følge av uventede eller unormale forhold som anleggsbrudd, understandardmaterialer, uforsiktighet, ulykke etc. eller tap som overstiger marginen som forventes for normalt prosesstap, bør betraktes som unormalt prosesstap. Kostnaden for en unormal prosess-tap-enhet er lik kostnaden for en god enhet.

Enhetene med unormalt tap beregnes som under:

Unormalt tap = Faktisk tap - normalt tap.

Verdsettelsen av unormalt prosesstap bør gjøres ved hjelp av følgende formel:

Verdi av unormalt tap = Normal kostnad for normal utgang / normal utgang x enheter av unormalt tap

Alle tilfeller av unormalt prosesstap bør undersøkes grundig og tiltak for å hindre at de kommer tilbake i fremtiden. Unormalt prosesstap bør ikke få lov til å påvirke produksjonskostnadene som følge av unormale eller uventede forhold.

Et slikt tap som representerer kostnaden for materialer, arbeidskraft og overhead som påløper for bortkastet, skal overføres til en unormal tapskonto. Hvis dette unormale tapet har noen skrapverdi, skal den krediteres Abnormal Loss Account, og balansen er til slutt skrevet til Costing Profit and Loss Account.

Illustrasjon 3:

(a) I prosessen ble det innført 100 enheter råvarer til en kostnad på Rs1 000. De andre utgiftene som ble påført prosessen, var Rs 602. Av de innførte enhetene går 10% normalt under produksjonen og de har en skrapverdi på Rs3 hver. Utgangen av prosess A var bare 75 enheter. Forbered prosess en konto og unormal tap konto.

Løsning:

Unormal gevinst (eller effekt) :

Vi vet at margin tillatt for normalt tap er et estimat (dvs. på grunnlag av forventning i prosessindustriene under normale forhold) og det er liten forskjell mellom den faktiske produksjonen av en prosess og det som forventes.

Disse forskjellene vil ikke alltid utgjøre økt tap, ved enkelte tilfeller vil det faktiske tapet være mindre enn det som forventes. Dermed når det faktiske tapet i en prosess er mindre enn det var forventet, oppnår en unormal gevinst. Verdien av gevinsten vil bli beregnet på samme måte som et unormalt tap og deretter postet til en unormal gevinstkonto.

Unormal gevinst som skyldes at det faktiske tapet er mindre enn normalt, blir skrapforestillingen vist mot normalt tap redusert med skrapverdien av unormal gevinst. Følgelig er det et tilsynelatende tap som reduksjon i skrapforståelsen som kan tilskrives unormal gevinst. Dette tapet er avregnet mot unormal gevinst ved å debitere denne kontoen. Balansen på denne kontoen blir unormal gevinst og overføres til Costing Profit & Loss-konto.

Illustrasjon 4:

I prosess B ble 75 enheter av en vare overført fra prosess A til en kostnad på Rs. 1310. De ekstra kostnadene som ble påført prosessen var Rs. 190. 20% av de oppgitte enhetene er normalt tapt og solgt @ Rs. 4 per enhet. Produksjonen av prosessen var 70 enheter. Forbered prosess B-konto og unormal gevinstkonto.

Løsning:

Illustrasjon 5:

Produktet av selskapet går gjennom tre forskjellige prosesser til ferdigstillelse. De er kjent som A, B og C.

Fra tidligere erfaringer er det fastslått at tapet påløper i hver prosess som:

Prosess A-2%, Prosess B-5%, Prosess C-10%.

I hvert tilfelle beregnes prosentandelen av tap på antall enheter som går inn i den aktuelle prosessen.

Tapet av hver prosess har en skrapverdi. Tapet av prosesser A og B selges ved Rs. 5 per 100 enheter og prosessen C ved Rs. 20 per 100 enheter.

Utgangen av hver prosess passerer umiddelbart til neste prosess, og de ferdige enhetene sendes fra prosess C til lager.

20.000 enheter er utstedt for å behandle A til en pris av Rs. 10.000. Utgangen av hver prosess har sett under:

Prosess A 19.500; Prosess B 18.800; Prosess C 16 000 Det er ingen arbeid i gang i noen prosess.

Klargjør prosesskontoer. Beregninger bør gjøres til nærmeste rupee.

Løsning:

Inter prosess fortjeneste:

Noen ganger blir utgangen av en prosess overført til en etterfølgende prosess, uten pris, men til en pris som viser overskudd til overføringsprosessen. Overføringsprisen kan gjøres til en pris som tilsvarer gjeldende grossistmarkedspris eller til kostpris pluss en avtalt prosentandel.

Objektene er:

(i) For å vise om produksjonskostnadene konkurrerer med markedsprisen,

(ii) For å gjøre hver prosess stå på egen effektivitet og økonomi, det vil si at overtakers prosesser ikke blir gitt fordelene med økonomier som er berørt av den tidligere prosessen.

Dette systemet innebærer en ganske unødvendig komplikasjon av regnskapet, da de ønskede sammenligningene kunne utarbeides på separate kostnadsrapporter for hver prosess eller ved å vedta et standardkostningssystem når standarder kunne settes for hver prosess.

Kompleksiteten i regnskapet stammer fra det faktum at interprosessresultatet introdusert forblir inkludert i prisene på prosesslagre, ferdige aksjer og arbeid i gang. For balanseformål kan interprosessresultat ikke inkluderes på lager, da et firma ikke kan tjene penger ved å handle selv.

For å unngå disse komplikasjonene må det opprettes en bestemmelse for å redusere aksjen til faktisk kostpris. Dette problemet oppstår bare med hensyn til aksjer ved utgangen av perioden, fordi solgte varer vil ha realisert det interne overskuddet.

For å beregne resultatelementet i sluttbeholdninger og for å oppnå netto realisert fortjeneste for en periode, har tre kolonner blitt vist på hver side av prosesskontoer og sluttbeholdninger er trukket fra debitssiden til prosessregnskapene i stedet for å vise det på kredittiden. Kostnadene ved å stenge lager kan lett oppnås hvis vi sammenligner akkumulert kostnad og total i enhver prosess.

Kostnaden for lager kan oppnås med formelen:

Kostnad / Totalt x Stengende aksje

Resultatet på sluttkjøp kan da lett oppnås ved å trekke fra aksjekostnadene som er oppnådd fra verdien av aksjene.

Prosedyren er gjort klart i følgende illustrasjon:

Illustrasjon 6:

Et visst produkt går gjennom tre prosesser før det er fullført. Utgangen av hver prosess belastes til neste prosess til en pris beregnet for å gi et overskudd på 20% på overføringsprisen (dvs. 25% på kostpris).

Utgangen av prosess III belastes for å fullføre lagerkontoen på tilsvarende måte. Det var ikke noe arbeid i gang på begynnelsen av året, og generalomkostninger er ignorert. Lager i hver prosess har blitt verdsatt til hovedprisen til prosessen. Følgende data er oppnådd i slutten av 31. mars 2012.

Fordeler:

(i) Det hjelper i sammenligning mellom kostnadene ved produksjon og markedspris på ferdigstillelsesstadiet.

(ii) Hver prosess er laget for å stå for seg selv som lønnsomhet.

ulemper:

(i) Bruk av interprosessfortjeneste innebærer komplikasjoner.

(ii) Systemet viser fortjeneste som ikke realiseres på grunn av ikke utsolgt aksje.

Work-in-Progress :

Problemet med arbeid i arbeid eller uferdige enheter i prosessindustrien er et svært viktig problem og ofte vanskelig. I de fleste bedrifter er produksjonen kontinuerlig, og problemet med arbeid i arbeid er ganske vanlig. Arbeidet i gang består av direkte materialer, direkte lønn og produksjonskostnader.

Direkte materiale legges i prosessen i begynnelsen av perioden og legges deretter til i løpet av perioden. En del av dette materialet er således arbeidet med, fullført og overført til lager. Ved utgangen av perioden består det avsluttende arbeidet av materiale som kun delvis er behandlet, men den totale kostnaden oppstod umiddelbart ved overføring fra butikkene til prosessen.

Det er således nødvendig å anta at sluttarbeidet i ferd med å være 100 prosent komplett når det gjelder materialer. I noen tilfeller der tilføyelser gjøres i den andre eller en etterfølgende prosess med andre typer materialer, vil ytterligere hensyn gis i henhold til omstendighetene i hvert tilfelle.

Direkte arbeidskraft og produksjonskostnader påløper ikke på samme måte. Kostnadene påløper i perioden og festes til enhetene etter hvert som de er ferdige. Derfor viser det avsluttende arbeidet bare disse kostnadene i den grad de enheter som behandles, er fullført.